Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (облагаемые и не облагаемые доходы)

    Предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций  признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям  ее создания.

    Плательщиками налога на прибыль могут быть любые  юридические лица, вне зависимости  от целей их создания, у которых  возникает объект налогообложения. Таким образом платить налог  на прибыль будут как коммерческие, так и некоммерческие организации.

    Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков прибыли:

• иностранные юридические лица, компании, прочие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствие с законодательством иностранных государств;
• международные организации, а так же их представительства и филиалы, созданные на территории Российской Федерации.

    Для того чтобы иностранные организации  были признаны в числе налогоплательщиков по налогу на прибыль, они должны отвечать двум признакам:

• действовать на территории РФ через постоянное представительство;
• получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства;

    Понятие постоянного представительства  иностранной организации определено в статье 306 НК РФ.

    Вместе  с общим определением постоянного  представительства иностранных  организаций необходимо учитывать  так же и особенности, изложенные в международных соглашениях  между РФ и отдельными иностранными государствами.

    Такого  рода соглашение на сегодняшний день заключено не менее чем с 60 иностранными государствами. В частности, в статье 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской  республики от 4 мая 1996 года «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность организации осуществляется полностью или частично.¹⁰

    Вторым  условием статуса иностранной организации  в качестве налогоплательщика по налогу на прибыль является получение  доходов от источников в РФ, в  связи с наличием этого представительства.

    К данного рода доходам относятся:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство;
• доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ;
• иные доходы от источников в РФ, приведенные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

    Для выполнения налоговых обязательств иностранные организации должны выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах, в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций¹¹.

    В силу действующего Положения иностранные  организации в зависимости от срока деятельности на территории РФ подразделяются на две структурные группы:

    1. В случае намерения на осуществление  или осуществления иностранной  организацией предпринимательской  деятельности на территории Российской  Федерации через отделение в  течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно  или по совокупности), она обязана  встать на учет в налоговом  органе по месту осуществления  деятельности не позднее 30 дней  с даты начала ее деятельности.

    2. В случае, когда иностранные и  международные организации осуществляют  деятельность в Российской Федерации  в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно  или по совокупности), то учет  производится путем направления  ими соответствующих уведомлений.

    При этом следует обратить внимание на следующее. При осуществлении деятельности в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым  органам Российской Федерации, иностранная  организация должна встать на учет в каждом из указанных мест. В  случае, если деятельность иностранной  фирмы осуществляется в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу РФ, осуществляющему  учет иностранных организаций, то в  этом случае иностранная организация обязана информировать налоговые органы о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления соответствующего сообщения.

      К числу плательщиков налога  на прибыль из числа иностранных  организаций относятся так же  организации, получающие доходы  от источников в Российской  Федерации. К указанной категории  налогоплательщиков относятся иностранные  компании и прочие юридические  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с Законодательством  иностранных государств. Эта категория  налогоплательщиков не связана  с наличием или отсутствием  постоянного представительства.  Они платят налог на прибыль  с доходов, полученных в виде  дивидендов, процентных доходов  по долговым обязательствам любого  вида, штрафы и пени за нарушения  долговых обязательств, непосредственно  российской стороной. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Особенности установления налоговых  ставок по налогу на прибыль организаций  
   Все налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

    Таблица 1

    Виды  налогов¹²:

    Таблица 2

    Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций¹³.

    (*) Законами субъектов Российской  Федерации налоговая ставка может  быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков.

    (**) Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 03.06.2006 N 75-ФЗ, вступившим в силу с 8 июля 2006 года, пункт 1 статьи 284 НК РФ дополнен нормой, согласно которой для организаций-резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.

    Специальные   налоговые   ставки   на   прибыль   организаций:

1. Налоговая ставка, установленная для обложения прибыли, полученной организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «О инновационном центре «Солково»»;
2. Налоговая ставка, установленная для обложения налоговой базы, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п.3 и п.4 ст.284 НК РФ);
3. Налоговая ставка, установленная для обложения налоговой базы, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, учетом особенностей, установленных ст.284.2НК РФ;
4. Налоговая ставка, установленная для обложения прибыли, полученной ЦБ РФ (Банком России);
5. Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств; (*)
6. Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов; (*)
7. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство. (*)

(*) На основание  п.6 ст.284 НК РФ сумма налога, исчисленная  по указанным ставкам, подлежит  зачислению в федеральный бюджет.

Таблица 3

Специальные   налоговые   ставки   на   прибыль   организаций.¹⁴