Оценка и механизм налогообложения имущества организаций: действующая практика и направления развития

Льготы по налогу на имущество для данного предприятия не применяются, так как ОАО  «Сарансккабель» не входит в перечень предприятий имеющих право на льготы.

По окончании года ОАО  «Сарансккабель»  представляет в налоговый орган, по своему месту нахождения, расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152003. Он составляется в целом по организации.

Рассмотрим  порядок  расчёта  налога  на  имущество  для  ОАО  «Сарансккабель»  за  2010  год (таблица 2.3).

Таблица  2.3 – Сведения  об  имуществе ОАО  «Сарансккабель»  за  2010  год (тыс.руб)

В  течение  года  стоимость  имущества  распределялась  следующим  образом (таблица 2.4)

Таблица 2.4 – Динамика стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения ОАО «Сарансккабель» (тыс.руб)

Для  расчёта  среднегодовой  стоимости  имущества  воспользуемся  формулой:

                                         ∑СИ

                          ССи = __________                                                                    (2.1.)

                                         N + 1

Где  ССи – среднегодовая  стоимость  имущества;

         СИ – стоимость  имущества  на  1-е  число  каждого  месяца;

          N – количество  месяцев  в  рассчитываемом  периоде.

Согласно  данной  формуле  рассчитаем  сумму  налога  на  имущество  для  ОАО  «Сарансккабель»  на  каждый  отчётный  период:

За  I  квартал:

- среднегодовая  стоимость  имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 

__________________________________________________ = 117 095,6  тыс.  руб.

                          4 + 1

- сумма  налога:

117 095,6 * 2,2% = 2576  тыс.  руб.

За  полугодие:

- среднегодовая  стоимость  имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639 

_______________________________________________________________________________________ = 

                                                    6 + 1

= 153 994  тыс.  руб.

- сумма  налога:

153994 * 2,2% = 3388  тыс.  руб.

- сумма  налога  подлежащего  перечислению  в  бюджет  за  полугодие:

3388 – 2576 = 812  тыс.  руб.

За  9  месяцев:

- среднегодовая  стоимость  имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639+ 

___________________________________________________________________________________

                                   9 + 1

177214 + 176387 + 179971

____________________________________ = 161153  тыс.  руб.

- сумма  налога:

161153 * 2,2% = 3545  тыс.  руб.

- сумма  налога  подлежащего  перечислению  в  бюджет  за  полугодие:

3545 – 3388 = 157  тыс.  руб.

За  год:

- среднегодовая  стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639+ 

  _____________________________________________________________________________________

                                            12 + 1

177214 + 176387 + 179971 + 178936 + 177936 + 181339

__________________________________________________________________________ = 165 365 тыс. руб.

- сумма  налога:

165 365 * 2,2% = 3 638  тыс.  руб.

- сумма  налога  подлежащего  перечислению  в  бюджет  за  полугодие:

3 638 – 3545 = 93  тыс.  руб.

Таким  образом,  годовая  сумма  налога  на  имущество  по  ОАО  «Сарансккабель»  составляет  3 638  тыс.  руб.  В связи с увеличением имущества предприятия,  сумма налога также будет увеличиваться с каждым годом.  Мы считаем, что благодаря оптимальной ставке налога на имущество, равной  2,2%  можно добиться  увеличения сумм налога, поступающих в бюджет, в связи с увеличением имущества предприятий и отказа от сокрытия данного имущества.

2.3  Оценка  налоговой  нагрузки  предприятия ОАО «Завод «Сарансккабель»                                                                        

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

                  количество налогов и других обязательных платежей;

                  структуру налогов;

                  механизм взимания налогов;

                  показатель налоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в НК РФ, приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. С  введением Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекратили свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов [15].

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (2.2.):

                                                                                                        (2.2)

где НН – налоговая нагрузка (%),

      СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

      Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

                                                                                                            (2.3)              где  НН – налоговая нагрузка (%),

       СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

       СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Определение  налоговой  нагрузки  по  налогу  на  имущество  определяется  как  удельный  вес  суммы  налога  в  сумме  выручки  от  реализации  продукции.

Первоначальным  этапом  определения  налоговой  нагрузки  по  налогу  на  имущество  является  определение  доли  суммы  данного  налога  в  общей  сумме  налоговых  платежей.  Для  определения  доли  налога  на  имущество  составим  таблицу  2.5

Таблица  2.5 – Расчёт  удельного  веса  налога  на  имущество  в  структуре  налогов за 2010 год