Оценка и механизм налогообложения имущества организаций: действующая практика и направления развития

С 01.01.02 г. в должностных инструкциях работников финансово-экономических подразделений ОАО  «Сарансккабель» добавились новые функциональные обязанности: глава 25 Налогового Кодекса России «Налог на прибыль организаций» официально ввела в экономическую практику новое понятие «налоговый учет».

Действующий порядок налогообложения имущества  и сейчас предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на имущество. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием имущества предприятия, не означает достоверность этих показателей для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на имущество, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности  ОАО  «Сарансккабель», связанный с формированием доходов (расходов)  оценивается и зарегистрируется дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.

Таким образом, информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п.1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ОАО  «Сарансккабель», оформляются оправдательными документами (первичными учетными  документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

Аналитические регистры бухгалтерского учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, группируются без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Заметим, в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета  ОАО  «Сарансккабель» являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.

Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются ОАО  «Сарансккабель»  самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.

Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения).

Порядок ведения налогового учета устанавливается ОАО  «Сарансккабель»в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

ОАО  «Сарансккабель»  является  налогоплательщиком  налога  на  имущество  согласно  законодательству  РФ.  В  соответствии  с  налоговым  кодексом  РФ  в  состав  налогооблагаемого  имущества  предприятия  входят  следующие  группы  имущества

01  «Основные  средства»  за  минусом  амортизации  (счёт  02  «Амортизация  основных  средств»);

03  «Доходные  вложения  в  материальные  ценности»  за  минусом  амортизации  (счёт  02  «Амортизация  основных  средств»);

04  «Нематериальные  активы»  за  минусом  амортизации  «счёт  05  «Амортизация  нематериальных  активов»

08  «Вложения  во  внеоборотные  активы»

58  «Долгосрочные  финансовые  вложения»

До  недавнего  времени  в  налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  имущество  также  входили  и  запасы  предприятия.  Однако  Налоговым  Кодексом  запасы  из  налогооблагаемой  базы  были  устранены.

Размер  налогооблагаемого  имущества  ОАО  «Сарансккабель»  за  последние  три  года  представлен  в  таблице  2.1.

Таблица 2.1 – Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО «Сарансккабель»

Как  видно из представленной таблицы за три анализируемых года стоимость налогооблагаемого  имущества  увеличился на 34447  тыс.  руб.  При этом  стоимость  налогооблагаемых основных  средств увеличилась  на  34239 тыс.  руб.  Стоимость нематериальных  активов увеличилась на 208 тыс.  руб.  

Налоговым периодом по  уплате  налога  на  имущество  в  ОАО  «Сарансккабель»  признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ОАО  «Сарансккабель» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

ОАО  «Сарансккабель» представляет налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ОАО  «Сарансккабель» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2  Анализ  механизма  исчисления  и  уплаты  налога на  имущество             предприятия                                                                                                  

Для целей налогообложения стоимость имущества ОАО  «Сарансккабель»  уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам).

В целях правильного применения льгот ОАО  «Сарансккабель»   обеспечивает раздельный учет льготного имущества.  Льготного имущества  на  предприятии  нет.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.

Среднегодовая стоимость имущества ОАО  «Сарансккабель», признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Предельный размер налоговой ставки на имущество ОАО  «Сарансккабель»  не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Таблица  2.2 – Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО «Сарансккабель» за 2010 год (тыс.руб)

Как  видно  из  представленной  таблицы  стоимость  налогооблагаемого  имущества  ОАО  «Сарансккабель»  на  начало  года  составила  146892  тыс.  руб.,  в  том  числе  по  основным  средствам – 145311  тыс.  руб.,  по  нематериальным  активам – 1581  тыс.  руб.  На  конец  года  стоимость  налогооблагаемого  имущества  составила  181339  тыс.  руб.,  в  том  числе  по  основным  средствам – 179550  тыс.  руб.,  по  нематериальным  активам – 1789  тыс.  руб.

Сумма налога исчисляется и вносится ОАО  «Сарансккабель»  в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Уплата налога производится ОАО  «Сарансккабель»  по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности ОАО  «Сарансккабель». Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации.

Сумма налога исчисляется главным бухгалтером ОАО  «Сарансккабель»  самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней, со дня  окончания отчетного периода, сроки предоставления годовой отчетности не позднее 90 дней со дня окончания года.              ОАО  «Сарансккабель» придерживается сроков уплаты налога, нарушений нет.