Непряме оподаткування в Україні. Акцизний податок

     Адаптація податкового законодавства покликана  забезпечити відповідність законодавства  з питань оподаткування в Україні  зобов’язанням, що випливають з угоди про партнерство і співробітництво між Україною і Європейським союзом, інших міжнародних договорів, які стосуються співробітництва України з ЄС, а також розвитку національного податкового законодавства в напрямі його зближення з аналогічним законодавством ЄС та забезпечення високого рівня підготовки в Україні законопроектів з питань оподаткування.

     Пріоритетним  законопроектом з метою гармонізації податкового законодавства України  з вимогами законодавства ЄС є новий Податковий кодекс України.

     Пріоритетним  напрямом в адаптації податкового  законодавства, на якому мають бути сконцентровані зусилля центральних  органів виконавчої влади, визначено  непряме оподаткування.

     Основоположною  директивою Європейського союзу  щодо оподаткування податку на додану вартість є Шоста Директива Ради з питань гармонізації законодавства країн-членів, що регулює податки та обіг, - Спільна система справляння податку на додану вартість: єдиний принцип визначення суми податку (77/388/ЄЕС).

     “ З метою наближення норм податкового законодавства України з питань податку на додану вартість до положень зазначеної директиви пропонуємо:

     1. Уточнити визначення об’єкта  оподаткування цим податком, а  також окремих термінів, які застосовуються  в розділі ІV “Податок на додану вартість” проекту Податкового кодексу України.

     2. Скоротити перелік пільгових операцій, насамперед за рахунок звільнення від оподаткування операцій, що безпосередньо не пов’язані з соціальним захистом малозабезпечених верств населення, і звільнень, що викривляли умови здорової конкуренції та ставили в нерівні умови платників окремих галузей народного господарства, або тих, що певною мірою розв’язували проблеми, пов’язані з нестачею бюджетних асигнувань на ту чи іншу мету.

     3. З метою приведення національного законодавства у відповідність до законодавства Європейського союзу пропонуємо знизити ставку податку на додану вартість з 20 до 15 відсотків.

     4. З метою запобігання зловживань з боку несумлінних платників переглянути порядок бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

     5. Адаптувати до законодавства ЄС норми, що передбачають механізм оподаткування сільськогосподарських товаровиробників. Запровадження нового підходу в оподаткуванні ПДВ сільськогосподарських товаровиробників, що відповідатиме положенням Шостої Директиви Ради сприятиме загальному зниженню ставки ПДВ, а також істотно спростить і знизить витрати на адміністрування цього податку.”

     Треба звернути увагу на наявність значних  відмінностей між законодавством України  з питань справляння акцизного збору і законодавством ЄС. У європейському законодавстві загальні положення стосовно виробів (товарів), що підлягають акцизному збору, а також утримання, переміщення та контроль за такими виробами регулюються так званою горизонтальною директивою – Директивою Ради ЄЕС 92/12/ЄЕС від 25.02.1992 року (далі – Директива 92/12/ЄЕС) про загальні домовленості щодо продуктів, які підлягають акцизному збору, та про володіння, рух і контроль за такими продуктами.

     Відповідно  до вимог Директиви 92/12/ЄЕС передбачається, що виробництво, обробка і зберігання підакцизних товарів, якщо акцизний податок не був сплачений, може відбуватися лише на “податковому складі”. Держави-члени ЄС встановлюють порядок відкриття і діяльності “податкових складів” та затверджують положення про їхніх уповноважених власників – керівників складів, тобто осіб, які відповідають за “податкові склади”. Крім того, Директива 92/12/ЄЕС відповідно до останньої поправки – 2000/47/ЄС вимагає, щоб податкові склади та керівники складів, які мають справу з готовими тютюновими виробами, алкогольними напоями, нафтопродуктами, отримували ліцензію від країн-членів Європейського союзу.

     У разі врахування адаптованих до законодавства  ЄС положень стосовно виробництва підакцизних  товарів на території України  тільки на податкових складах, для відкриття яких треба мати дозвіл органу державної податкової служби, правил перевезення підакцизних товарів з наданням фінансової гарантії органу державної податкової служби в Україні буде забезпечена побудова ефективного механізму оподаткування акцизним збором. Водночас запровадження зазначених заходів має забезпечити стабільні надходження від цього непрямого податку до бюджету, його ефективне і просте адміністрування та мінімізацію ухилень від оподаткування.

     Так, трансформація податкового законодавства приведе до формування прозорого і стабільного правового поля діяльності платників податків, сприятиме становленню справедливого конкурентного середовища.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВИСНОВКИ

     Отже, становлення української податкової системи пов’язується із набуттям незалежності нашої країни і відбувалося в дуже складних умовах. Як результат такого стану справ наші досягнення у сфері формування податкової системи оцінюють досить неоднозначно. Зокрема, за роки незалежності відбулися суттєві позитивні зрушення: зменшено кількість податків і звільнень від оподаткування, знижено податкові ставки і розширено базу оподаткування, істотно поліпшилася практика адміністрування податків.

     Щодо  непрямих податків, то це податки, які  визначаються розміром споживання і не залежать від доходу або майна платника, виступають у вигляді надбавки до ціни на товар або послугу, і платником яких є кінцевий споживач такого товару або послуги.

      Удосконалення справляння акцизного податку здійснюється шляхом:

- послідовного запровадження положень законодавства ЄС при справлянні акцизного податку;

- забезпечення виконання угод ГАТТ/СОТ, зокрема єдиних підходів в оподаткуванні ввезених та вироблених в Україні товарів з метою подальшої інтеграції України до світової спільноти;

- проведення кодифікації законів, які встановлюють правила застосування акцизного податку з метою досягнення прозорості і стабільності,  розроблення єдиного нормативно-правового акта з визначеним переліком підакцизних товарів, базою та об'єктами оподаткування з урахуванням основних вимог директив Ради ЄС та угод ГАТТ/СОТ,

- посилення регулюючого впливу акцизу на ціноутворення на ринку товарів, шкідливих для здоров’я, з метою зменшення їх споживання;  підвищення частки акцизу в ціні реалізованих підакцизних товарів за рахунок збільшення ставок податку та з огляду на світову практику;

- посилення вимог до виробництва та реалізації пива солодового та запровадження методів контролю за його обігом як за іншими видами алкогольних напоїв;

- поступове посилення екологічного спрямування акцизного податку у відповідності до європейських принципів, застосування регулюючої функції акцизів до товарів, використання яких пов’язано з забрудненням навколишнього середовища;

- поступового наближення контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів до норм законодавства ЄС;

запровадження принципів ЄС до системи контролю за обігом підакцизної сировини, що використовується для виробництва  непідакцизних товарів із застосуванням  нульової ставки акцизного податку;

- проведення щорічного автоматичного корегування розмірів ставок акцизного податку на алкогольні напої та тютюнові вироби відповідно до індексів споживчих цін за попередній період;

- доповнення переліку платників податку особами, які придбавають підакцизні товари, що були ввезені на територію України або реалізовані на території України на пільгових умовах без сплати акцизного податку.

 

Перелік використаної літератури та інших інформаційних  джерел

1. Закон України „Про внесення змін до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 24 грудня 2010 р. // Відомості Верховної Ради України. – 2010. – № 12. – Ст. 88.

2. Податковий кодекс України від 24.12.2010 року (розділ 6 )

3. Закон України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” від 25 грудня 2010 р. № 703-IV// Відомості Верховної Ради України. – 2010. – № 28. – Ст. 216.

4. Закон України „Про внесення змін до Закону України „Про державний бюджет на 2010 рік та деяких інших законодавчих актів” від 22 травня 2010р. № 849- IV// Відомості Верховної Ради України. – 2010. – № 33 –34. – Ст. 267.

5. Закон України  ‹‹Про внесення змін та доповнень  до Закону України “Про державну  податкову службу в Україні”  ›› //2010 р. Урядовий кур’єр-№15.

6. Закон України  “ Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності “ // Відомості Верховної Ради України.-2009.-№53.

7. Постанова Верховної Ради України “ Про основні положення податкової політики в Україні “ // Відомості Верховної Ради України.- 2010.-№5.

8. Типове положення про службу охорони праці (затверджено Наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці від 03.08.93 №73).

9. Азаров М.Я. Податкова політика в Україні: принципи та реалії. // Вістник податкової служби України.-2000.-№10.

10. Бабич Л.Я. Аналіз податкової системи і пропозиції щодо її вдосконалення. // Економіка України.-1999.-№9.

11. Бабійчук А.Б. Напрямки вдосконалення системи оподаткування в Україні. // Фінанси України.-1999.-№12.

12. Булгакова С.О. Податки в зарубіжних країнах.-К.: Основи, 1998.

13. Буряковський В.В. Податки .-Дніпропетровськ: Пороги.-1998.-520 с.

14. Василик О.Д. Державні фінанси України :навч. посібник.-К.: Вища шк., 1997.

15. Вишневський В.П. Налоги Украины :теория и практика.-Донецк : ИЕП НАН Украины, 1997.

16. Глухов В.В. Налоги :теория и практика .-СПб.: Спец. лит., 1998.-285 с.

17. Данілов О.Д.,Фліссак Н.П. Податкова система та шляхи її реформування.-К.: Парламентське видавництво, -2001.-215 с.

18. Дернбернг Р.Л. Международное налогообложение.- М.: Юнити, 1997.-375 с.

19. Дорош Н.І. Податкова система України в розвинутих зарубіжних країнах: порівняльний аналіз.// Фінанси Украіни.-2000.-№12.

20. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине.- К.:А.С.К., 2000.-520 с.

21. Захарченко Н.П. Податки .-Одеса: Кадр, 2001.-543 с.

22. Златкін Б.С. Податкам- стимулюючу роль.// Економіка України-1999.

23. Князев В.Г. Налоговая система зарубежных стран.- М.: Закон и право, 1997.

24. Ковальов К.Л. Фінанси: Учбовий посібник. – Донецьк: Фінанси і статистика ,1999.

25. Конрад Ю.Л. , Пунина И.В. Налоговая политика В Украине: подходы и перспектива // Эк-ка Украины.- 1996. - №11.

26. Крисоватий А.І. Державна податкова політика і система податків // Фінанси України.-1998.-№12.

27. Кучерявенко Н.И. Налоговое право.- К.: Основа,1999.

28. Кучерявенко Н.И. Система н/о в Украине // Экономика Украины.-2001.- №3.

29. Левочкин С.О. Податкова структура в Україні та шляхи її вдосконалення // Економіка України.-1999.-№8.

30. Мельник М.В. Податкова система України. – К.: Парламентське видавництво, - 2001. – 318с.

31. Податкова система України : Підручник / В.М.Федосов , В.М. Опарін, Г.О. П’ятаченко та ін.; за ред. В.М. Федосова.- К.: Либідь, 1994.

32. Розпутенко В.І. Податкова політика і економічні реформи. – К.: Либідь, 1998.

33. Сенчуков В.О. Оптимальна система оподаткування / Економіка України.- 1999. №3.

34. Синільников Б.В. Актуальні питання оподаткування в умовах перехідної економіки // Фінанси України. – 1999.-№3.

35. Скворцов М.М. Все про податки в Україні.- К.: Конкорд, - 1999 .-315с.

36. Слепец В.Н. Налоги и мировой рынок.- Одесса: Астро Принт, 1999.-239с.