Непряме оподаткування в Україні. Акцизний податок

      Строк одержання марок акцизного податку  для кожного контракту визначається покупцями марок (імпортерами) за погодженням із продавцем марок залежно від обсягу товарів, що ввозяться, але становить не більше 5 робочих днів від дати подання документів для одержання марок акцизного податку.

      Придбані  марки акцизного податку передаються  покупцями марок (імпортерами) іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв і тютюнових виробів у процесі їх виробництва.

      У разі порушення порядку маркування ввезених алкогольних напоїв і тютюнових  виробів та/або неповної сплати податку  товар не допускається до митного оформлення, і ввезення його на митну територію України забороняється.

      Контроль  за надходженням податку з алкогольних  напоїв і тютюнових виробів

      Контроль  за сплатою податку на митній території  України з алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюють органи державної податкової служби.

      Контроль  за наявністю марок акцизного  податку на пляшках (упаковках) алкогольних  напоїв і на пачках (упаковках) тютюнових  виробів під час їх транспортування, зберігання та продажу здійснюють органи державної податкової служби, а під час ввезення таких товарів на митну територію України – митні органи.

      У разі виявлення фактів ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування та продажу на митній території України алкогольних  напоїв і тютюнових виробів без наявності марок акцизного податку встановленого зразка контролюючі органи, зазначені у пункті 228.2 цієї статті, вилучають такі товари з вільного обігу та подають відповідні матеріали до суду для винесення постанови про їх вилучення в дохід держави конфіскацію.

      Виконання постанови суду про вилучення  в дохід держави конфіскацію  алкогольних напоїв і тютюнових  виробів здійснюється відповідно до законодавства України.

      Вилучені  в дохід держави Конфісковані підакцизні товари (крім спирту етилового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів) у разі їх реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку обкладаються акцизним податком та іншими податками відповідно до законів України.

      Вилучені  в дохід держави Конфісковані спирт етиловий та алкогольні напої  підлягають знищенню або промисловій переробці у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

      Вилучені  в дохід держави Конфісковані тютюнові вироби підлягають знищенню у порядку, встановленому Кабінетом  Міністрів України.

      У разі виявлення нестачі марок акцизного податку у їх покупця (у зв’язку з їх розкраданням, знищенням, маркуванням алкогольних напоїв і тютюнових виробів, призначених для продажу на експорт, тощо) виробники такої продукції несуть повну майнову відповідальність у розмірі розрахункової суми податку, яка повинна бути сплачена до бюджету в разі реалізації підакцизних товарів, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку. Зазначені суми нараховуються за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби.

      Відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв і тютюнових виробів, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи згідно з цим Кодексом та законодавством України.

      Особливості оподаткування спирту етилового  залежно від напряму його використання, нафтопродуктів, вироблених в Україні  та нафтопродуктів, ввезених в Україну, що використовуються в якості сировини для нафтохімічної промисловості

      Податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту із:

      а) спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного  виноробства для виробництва  виноградних та плодово-ягідних  виноматеріалів і сусла;

      б) спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів;

      в) спирту етилового денатурованого (спирту технічного), який реалізується суб’єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у своєму складі більш як 0,1 відсотка залишкового етанолу;

      г) біоетанолу, що використовується підприємствами для вивиробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

      д) біоетанол, який використовується для  виробництва біопалива.

      До  отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які підпунктом 229.1 цієї статті встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у пункту 215.3 статті 215 податкового Кодексу України.

      Строк, на який видається податковий вексель  підприємствами-виробниками для  виробництва окремих видів продукції, не може перевищувати 90 календарних днів, а підприємствами первинного виноробства та виробниками лікарських засобів - 180 календарних днів.

      Видача  податкового векселя здійснюється до моменту отримання спирту етилового  з акцизного складу.

      Податковий  вексель може бути виданий:

      а) підприємством первинного виноробства, яке є виробником виноградних, плодово-ягідних  та інших виноматеріалів і сусла;

      б) виробником лікарських засобів;

      в) виробником продуктів органічного  синтезу;

      г) нафтопереробними заводами (чи іншими суб’єктами господарювання), які використовують біоетанол для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

      д) виробниками біопалива.

      Обов’язки з погашення податкового векселя не можуть передаватися іншим особам незалежно від їх відносин з векселедавцем.

      За  користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.

      Податковий  вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, визначеної в підпункті 229.1 цієї статті.

      У разі коли передбачений цією статтею  податковий вексель не погашається  в установлений строк, векселедержатель здійснює протест такого податкового векселя у неплатежі згідно із законодавством та протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту звертається до банку, який здійснив аваль цього податкового векселя, з опротестованим податковим векселем. Банк-аваліст зобов’язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим податковим векселем, переказати суму, зазначену в податковому векселі, векселедержателю.

      Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується суб’єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

      Переліки  виробників біоетанолу та спирту етилового денатурованого (спирту технічного) для потреб підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу, затверджуються Кабінетом Міністрів України.

      Відвантаження спирту етилового денатурованого (спирту технічного) для потреб підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу, проводиться в межах квот, установлених Кабінетом Міністрів України.

      Відвантаження спирту етилового для виробництва  лікарських засобів, проводиться в  межах квот, установлених Кабінетом  Міністрів України. Перелік лікарських засобів, для виробництва яких використовується спирт етиловий, затверджується Кабінетом Міністрів України.

      Перелік підприємств, що отримують легкі  та важкі дистиляти для використання у якості сировини для виробництва  етилену, затверджується Кабінетом  Міністрів України.

      Відвантаження легких та важких дистилятів, що використовуються в якості сировини для виробництва  етилену, проводиться в межах  квот, встановлених Кабінетом Міністрів  України.

      У разі нецільового використання суб'єктами господарювання легких та важких дистилятів, що отримані в якості сировини для виробництва етилену, з таких суб'єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи із обсягів використаних не за призначенням легких та важких дистилятів та ставки акцизного податку, передбаченої пунктом 215.3 статті 215 цього розділу, збільшеної в 1, 5 рази.

      Легкі дистиляти (код 2710 11 11 00 згідно з УКТ  ЗЕД) та важкі дистиляти (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД) можуть ввозитися  в Україну у якості сировини для  виробництва етилену без сплати акцизного податку.

      У разі використання цих нафтопродуктів у якості сировини для виробництва  етилену без сплати акцизного  податку органами державної податкової служби здійснюється контроль за їх цільовим використанням.

      Для ввезення на митну територію України  легких дистилятів (код 2710 11 11 00 згідно з УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД) з метою використання їх в якості сировини у виробництві етилену, виробник етилену оформлює податковий вексель у трьох примірниках. Один примірник подається органу державної податкової служби за місцезнаходженням виробника, другий - органу державної митної служби, яким здійснюється митне оформлення зазначених товарів, третій залишається платнику податку.

      Податковий  вексель видається на суму акцизного податку, що справляється при ввезенні товарів відповідно до законодавства.

      Податковий  вексель може бути виданий лише суб’єктом  господарювання - виробником етилену.

      Строк, на який видається авальований податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів з дати оформлення вантажної митної декларації.

      Підставою для митного оформлення легких дистилятів (код 2710 11 11 00 згідно УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30 згідно УКТ  ЗЕД), що ввозяться на митну територію  України з метою використання у виробництві етилену, є подання виробником етилену органу державної митної служби другого примірника податкового векселя, авальованого банком та взятого на облік органом державної податкової служби за місцезнаходженням виробника.

      Обов’язки з погашення податкового векселя не можуть передаватись іншим особам незалежно від їх взаємовідносин з векселедавцем.

      За  користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.

      Векселедержателем є орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця.

      На  підприємствах, що використовують легкі  та важкі дистиляти в якості сировини у виробництві етилену встановлюються податкові пости. На податковому  посту представники органу державної податкової служби за місцем його розташування здійснюють постійний безпосередній контроль за цільовим використанням нафтопродуктів в якості сировини для виробництва етилену.

      Податковий  вексель без сплати суми акцизного  податку коштами вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання легких та важких дистилятів виключно як сировини у виробництві етилену. 

РОЗДІЛ 3. Основні проблеми та шляхи удосконалення системи непрямого оподаткування

     3.1 Непряме оподаткування  як пріоритетний напрям в адаптації податкового законодавства 

     Інтеграційні  процеси можуть впливати на економіку  країни не лише позитивно, а й негативно. Позитивним є те, що збільшуються розміри  ринку (отже, масштаби виробництва й  додаткові прибутки від реалізації товарів на зовнішніх ринках, а це актуально для галузей з малою кількістю національного ринку), забезпечуються кращі умови торгівлі, поліпшується її інфраструктура, застосовується передова технологія тощо. Негативний вплив інтеграції полягає в тому, що у відсталих країнах відбувається відплив ресурсів (чинників виробництва) і перерозподіл на користь сильніших партнерів, з’являється реальна загроза потрапити в залежність від несприятливих стихійних явищ, які часом охоплюють світову економічну систему. Маємо на увазі періодичне загострення фінансової нестабільності, збільшення розвитку між країнами-лідерами і менш розвиненими країнами. Подібні потенційні і реальні загрози мають ретельно враховуватися у зовнішньоекономічній стратегії України з відповідним запровадженням механізмів захисту національних інтересів та системи економічної безпеки, адаптованих до умов відкритої економіки.