Непряме оподаткування в Україні. Акцизний податок

      - операції з ввезення акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб’єктами господарювання, які мають ліцензії на виробництво, тютюнових виробів, еталонних (моніторингових) чи тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну);

      - реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

      2.3. База оподаткування

      У разі обчислення податку із застосуванням  адвалорних ставок базою оподаткування  є:

      - вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;

      - вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

      При визначенні бази оподаткування перерахунок  іноземної валюти на національну  валюту здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на дату подання до митного органу митної декларації до митного оформлення.

      Митна вартість товарів, що ввозяться на митну  територію України, визначається відповідно до Митного кодексу України.

      У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

      У разі наявності наднормативних втрат  спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого  виноградного, спирту етилового ректифікованого  плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції).

      Норми втрат і виходу спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв затверджуються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.

      При псуванні, знищенні, втраті підакцизних  товарів (продукції), крім випадків, передбачених у пункті 216.3 статті 216 цього розділу, базою оподаткування є вартість та обсяги втрачених товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат згідно з пунктом 214.6 статті 214 цього розділу. 

      2.4. Підакцизні товари  та ставки податку

    До підакцизних товарів належать:

      - спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

      - тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

      - нафтопродукти, скраплений газ;

      - автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Ставки  податку та перелік товарів, з  яких справляється податок:

- ставки податку встановлюються цією статтею і є єдиними на всій території України;

- ставки податку встановлюються, відповідно до визначень розділу Кодексу:

      адвалорні,

      специфічні,

      адвалорні та специфічні одночасно;

- ставки акцизного податку на бензин моторний за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 11 51 00, 2710 11 59 00, що містить тетраетилсвинець, збільшуються в 1,5 раза.

      Податок справляється з таких товарів  та обчислюється за такими ставками. Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (Додаток 2). Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну 

( Додаток 3)

      Мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби:

 

Ставки  акцизного податку у твердих  сумах з одиниці реалізованого  товару (продукції)

    Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів, зазначених у товарній позиції згідно з УКТ ЗЕД 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі (Додаток 4)

           Мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним мотором, з колясками або без них (Додаток 5) 

        2.5. Дата виникнення податкових зобов’язань

        Датою виникнення податкових  зобов’язань щодо підакцизних  товарів (продукції), вироблених  на митній території України,  є дата їх реалізації особою, що їх виробляє, незалежно від  цілей і напрямів подальшого  використання таких товарів (продукції).

        Датою виникнення податкового зобов’язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта. У цьому пункті втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.

        Податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо:

      а) платник податку документально  зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим;

      б) підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом. Ця вимога застосовується у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.

      Датою виникнення податкових зобов’язань  у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України  є дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового  зобов’язання митним органом у визначених законодавством випадках.

        При передачі підакцизних товарів  (продукції), вироблених з давальницької  сировини, датою виникнення податкових  зобов’язань є дата їх відвантаження  виробником замовнику або за  його дорученням іншій особі.

      При використанні підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових зобов’язань є дата їх передачі для такого використання, крім використання для виробництва підакцизних  товарів (продукції). 

      2.6. Порядок обчислення податку з товарів, вироблених на митній території України

       Акцизний  податок  обчислюється  одночасно за  ставками у  
відсотках  до  обороту  з  продажу  та  у  твердих сумах з одиниці  
реалізованого  товару  (продукції) для тих підакцизних товарів, на  
які чинним законодавством України встановлено такі ставки".  
      Сума   акцизного   податку,  якщо  ставка  встановлена у  
відсотках, обчислюється в такому порядку.

     Спочатку визначається  оборот  оподаткування шляхом обчислення  
суми  оборотів  за  встановленими   виробником   або   імпортером  
максимальними роздрібними цінами, без врахування податку на додану  
вартість  та  акцизного  збору,  окремо  за  кожним  видом  товару  
(продукції) за формулою

                       О = E (М - П) x к,

     де   E   -   знак   суми;  О -  оподаткований оборот;

 М  - максимальна роздрібна ціна  за кожним видом товару  (продукції)  за  
їх  власною назвою,  задекларована виробником або імпортером таких  
товарів,  П - сума податку на додану вартість та акцизного збору в  
складі  максимальної  роздрібної  ціни,  к  -  кількість  товару у  
фізичних одиницях виміру за кожним видом товару (продукції) за  їх  
власною назвою.

     Після   визначеного   обороту   з  продажу  обчислюється  сума  
акцизного збору за формулою

                  А = С x О,  
де А   -  сума  акцизного  збору  за  ставками у відсотках до  
обороту з продажу,  С  - ставка акцизного збору у відсотках,

    О - оподаткований оборот".

    Сума  акцизного збору, якщо ставка встановлена  одночасно  
у відсотках до обороту з продажу та  у  твердих  сумах  з  одиниці  
реалізованого  товару  (продукції),  обчислюється шляхом додавання  
суми акцизного  збору,  обчисленої  за  ставками  у  відсотках  до  
обороту з продажу та суми акцизного збору,  обчисленої за ставками  
у твердих сумах з одиниці  реалізованого  товару  (продукції),  за  
формулою