НДС в строительной организации

СОДЕРЖАНИЕ.

I. НДС, актуальные проблемы налогообложения.

Введение………………………………………………………………..…………3

1. Налог на добавленную стоимость…...........................................................4

1.1.Особенности  налогообложения у инвестора………………………………..5

1.2. Особенности налогообложения у заказчика………………………………..7

1.3. Особенности налогообложения у подрядчика…………………………….10

1.4. Особенности  налогообложения при осуществлении  строительных работ хозспособом  ……………………………………………………………………..11

1.5. Обложение НДС сумм неустойки по договору подряда…………………13

   2. Проблемы  администрирования налога на  добавленную стоимость…….18

II. Решение индивидуальных заданий……………………………………….…20

Список используемой литературы…………………………………………..….33       

Приложение А……………………………………………………………………34

Приложение Б………………………………………………………………..…..35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   I. НДС, АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.. 

   ВВЕДЕНИЕ

   Строительная  отрасль в нашей стране переживает бурное развитие. Во всех городах России (и не только крупных) происходит массовая застройка жилых кварталов и офисных корпусов. Следует сказать, что строительные компании различаются по области деятельности (застройщики с нуля, генподрядчики, сдача «под ключ» определенных работ и т д.), а также по размеру (крупные, средние предприятия, небольшие фирмы, индивидуальные предприятия). В зависимости от масштаба предприятия и его вида деятельности разнятся и особенности бухгалтерского учета и налоговой отчетности в конкретной строительной организации.

   Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по производству, реализации строительных работ и результатов этой реализации обусловлены длительностью производственного цикла, особенностями стоимостной оценки объемов выполненных строительно-монтажных работ и, в определенной мере, особым порядком расчетов, применяемых в этой отрасли.

   Участниками договора строительного подряда  являются подрядные строительные организации, организации-заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, специфика отражения выручки от реализации, формирования финансовых результатов определяют соответственно специфику отражения у каждого из участников этого договора в бухгалтерском учете.

   Наибольшие  особенности исчисления и уплаты налогов по операциям договора строительного подряда имеют место при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

   1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

   В соответствии со статьей 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

   1)  реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

   2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

   3)  выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

   4)  ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.  Таким образом, в общем случае  у участников строительной деятельности объектами налогообложения являются:

   У подрядной  строительной организации - объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам;

   У заказчика  строительства - вознаграждение, уплачиваемое заказчику инвестором за выполнение функций, установленных договором;

   У инвестора - объект налогообложения НДС на этапе строительства и приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию не возникает (если инвестор не выступает одновременно в роли заказчика и подрядчика). Объект налогообложения может возникнуть лишь позднее -  при перепродаже законченного строительством промышленного объекта или его части.

   Предприятия могут не платить НДС, продавая квартиры и жилые дома, а также доли в них. Такая льгота предусмотрена в Налоговом кодексе РФ - в подпункте 22 пункта 3 статьи 149. Обратите внимание, речь идет именно о реализации готового жилья. Если организация продает имущественное право на получение квартиры в строящемся доме, НДС платить придется. Ведь такая операция носит инвестиционный характер и в силу подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров не считается. А вот подрядчики и заказчики-застройщики, выполняющие на деньги инвесторов строительно-монтажные работы в жилых домах, НДС по-прежнему должны уплачивать. На такие работы новые льготы не распространяются.

   В процессе выполнения и сдачи заказчику строительно-монтажных работ плательщиком НДС является только одна сторона договора строительного подряда - подрядчик. Так как ни заказчик строительства, ни инвестор продавцами (поставщиками) работ или услуг не выступают, то и плательщиками налога они не являются. Подобные обязанности могут выступать только в том случае, когда инвестор, заказчик и подрядчик являются одним юридическим лицом - другими словами, при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом. 
 
 

   1.1.Особенности налогообложения у инвестора.

   Как уже  указывалось выше, у инвестора  объекта налогообложения НДС  на этапе строительства и приемки  законченного строительством объекта  в эксплуатацию не возникает (если только инвестор не выступает одновременно в роли заказчика и подрядчика). Объект налогообложения у инвестора может возникнуть лишь позднее - при перепродаже законченного строительством объекта или его части.

   В то же время инвестор имеет право на вычет сумм налога, уплаченных заказчиками-застройщиками подрядным организациям и поставщикам материалов (работ, услуг), использованных при выполнении строительно-монтажных работ.

   НДС, предъявленный  подрядными организациями, проводившими капитальное строительство, а также  сборку (монтаж) основных средств, можно  принимать к вычету по мере постановки на учет построенных или смонтированных объектов.

   Что касается «входного» налога по материалам, работам  и услугам, использованным при строительстве, то его можно будет принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет. Такое изменение вносится в пункт 5 статьи 172.

   Пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ гласит, что «входной» НДС, предъявленный  подрядными организациями, а также  по материалам, купленным для строительства, нужно принять к вычету только в том месяце, с которого по построенному объекту начали начислять амортизацию в налоговом учете.

   НДС можно  принять к вычету без его уплаты подрядчику. Для вычета будет достаточно получить счет-фактуру, учесть объект строительства и использовать его в деятельности, облагаемой НДС.

   При сдаче  объекта оформляется акт реализации инвестиционного договора. Средства, перечисленные инвестором, могут  превышать фактическую стоимость объекта. Часто по условиям договора эта сумма остается в распоряжении заказчика-застройщика как дополнительное вознаграждение за реализацию инвестиционного проекта. Тогда оно включается в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 1 62 Налогового кодекса РФ). 
 
 
 

   1.2. Особенности налогообложения  у заказчика.

   Денежные  средства, поступающие от инвестора на финансирование строительства в части стоимости работ, выполняемых сторонними организациями, являются для заказчика-застройщика средствами целевого финансирования. Они не рассматриваются как средства, связанные с реализацией работ, и, следовательно, в налоговую базу по НДС у заказчика-застройщика не включаются (подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

   В бухгалтерском  учете заказчика полученные от инвестора  суммы отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»  КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

   -  на сумму поступивших денежных средств;

   ДЕБЕТ 10 «Материалы»    КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

   -  на сумму стоимости полученных материально-производственных запасов.

   Однако  при получении от инвестора денежных средств в части сметной стоимости услуг по организации строительства, оплаченных авансом, заказчик-застройщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с авансов, подлежат вычетам лишь после выполнения работ (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

   При реализации инвестору своих услуг заказчик-застройщик начисляет к уплате в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Сумма этого налога подлежит вычету у инвестора.

   Заказчик-застройщик оплачивает выполненные подрядные  работы за счет средств инвестора. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, учитывается по дебету счета 19 «Налог по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору». Если собственником объекта в соответствии с договором является инвестор, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, построенный объект к себе на учет в составе основных средств не принимает. Соответственно заказчик-застройщик не имеет права на вычет НДС, предъявленного подрядчиком за счет средств инвестора. Такой вычет будет произведен инвестором.

   При сдаче  подрядной строительной организацией выполненных работ заказчику  у последнего в учете такая операция будет отражена следующим образом:

   ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   -  на сумму стоимости принятых от подрядчика строительно-монтажных работ;

   ДЕБЕТ 19 «Налог по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   -  на сумму НДС, указанную в расчетных документах, предъявленных подрядчиком.

   Передача  законченного строительством объекта  инвестору у заказчика будет отражена проводками:

   ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Строительство объектов основных средств»

   -  на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (сумма, указанная в акте приемки-передачи);

   ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 19 «Налог по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору»

   -  по суммам налога, предъявленным подрядными строительными организациями, а также поставщиками материально-производственных запасов, работ и услуг.

   Разумеется, для получения инвестором права на производство налогового вычета необходимо наличие счетов-фактур, а также выполнение прочих условий. Это прямо вытекает из требований статей 169 и 172 Налогового кодекса. Поскольку счет-фактура должен выписываться в адрес организации, непосредственно осуществляющей оплату работ, подрядчик может их выписывать только с указанием заказчика в качестве плательщика. Полученные счета-фактуры заказчик в книге покупок не регистрирует, но хранит в журнале учета полученных счетов-фактур.

   В последующем  заказчик от своего имени на основании  счетов-фактур подрядной строительной организации составляет и направляет инвестору сводный счет-фактуру. Для подтверждения предъявленной  суммы налога можно передать инвестору  счета-фактуры подрядных строительных организаций.

   Следует отметить, что в случае превышения у заказчика сумм целевого финансирования, полученных от инвестора, над суммами фактически произведенных расходов заказчик с суммы превышения обязан исчислить НДС и увеличить свою прибыль.

   Следует отметить, что в случае, когда в качестве объекта строительства выступают жилые здания или иные объекты основных средств, освобожденные от налогообложения, налоговый вычет не производится, а сумма уплаченного НДС включается в инвентарную стоимость объекта. То есть заказчик в учете не отражает бухгалтерскую запись ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, а всю сумму стоимости принятых работ с учетом НДС относит в ДЕБЕТ 08.