НДС при строительно-монтажных работах

– 354 000 руб. (в том числе  НДС – 54 000 руб.) – стоимость работ  подрядной организации, которая  выполнила электропроводку.

Общая стоимость построенного склада равна:

5 900 000 руб. – 900 000 руб. + 800 000 руб. + 354 000 руб. – 54 000 руб. = 6 100 000 руб.

Стоимость строительно-монтажных  работ, выполненных собственными силами, составляет:

6 100 000 руб. – (354 000 руб.  – 54 000 руб.) = 5 800 000 руб.

Сумма НДС, которую нужно  перечислить в бюджет, равна:

5 800 000 руб. x 18% = 1 044 000 руб.

Согласно пункту 10 статьи 167 Налогового кодекса, при проведении строительно-монтажных работ для  собственного потребления база по НДС  определяется на последний день месяца каждого налогового периода. Иными  словами, нужно посчитать стоимость  объема строительных работ, выполненных  в конкретном налоговом периоде. Таковым является месяц или квартал (ст. 163 НК РФ).

Начисленная сумма НДС  по стройке должна быть отражена в  декларации. Ее подают в инспекцию  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В  этот же срок фирма должна перечислить  в бюджет сумму НДС.

В соответствии с абзацем 3 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса  НДС, исчисленный при выполнении строительства хозяйственным способом, подлежит вычету. Однако вычет применяется  при одновременном выполнении следующих  условий:

- объект капитального строительства предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;

- стоимость построенного основного средства будет включаться в расходы при расчете налога на прибыль путем начисления амортизации.

Порядок применения вычета по суммам НДС, начисленным на стоимость  строительных работ для собственного потребления, установлен абзацем 2 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой вычет производится по мере уплаты налога в бюджет. Иными  словами, в том месяце, когда НДС, исчисленный со стоимости строительно-монтажных  работ, был уплачен в бюджет, организация  имеет право отразить эту сумму  налога в составе вычетов.

При начислении НДС на стоимость  строительных работ, выполненных для  собственного потребления, организация  составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. В момент принятия налога к вычету этот счет-фактура  регистрируется в книге покупок.

Предположим, организация  строит хозяйственным способом объект, который предполагается использовать в деятельности, не облагаемой НДС (например, жилой дом). В таком случае суммы  налога, исчисленные со стоимости  строительно-монтажных работ, к вычету не принимаются и подлежат включению  в первоначальную стоимость основного  средства (п. 6 ст. 171 и п. 2 ст. 170 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные  подрядными организациями при проведении строительно-монтажных работ, подлежат налоговому вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Порядок  применения таких вычетов указан в абзаце 1 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса. Он в свою очередь предписывает применять нормы абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Таким  образом, вычет входного налога осуществляется при выполнении следующих требований:

• имеется счет-фактура, выставленный подрядной организацией (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ);
• работы, выполненные подрядчиком, приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
• построенное здание или сооружение предполагается использовать для деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если же сторонние подрядчики привлекаются для строительства  объекта, который будет использоваться для необлагаемых НДС операций, то сумма входного налога вычету не подлежит и включается в стоимость основного  средства (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вычет по стройматериалам.

При проведении строительства  фирма приобретает материалы, конструкции, а также оборудование, которое  будет устанавливаться в строящемся здании. Приобретенные материалы  и оборудование могут использоваться при строительстве хозяйственным  способом, а могут быть переданы подрядчикам. В любом случае входной  НДС, предъявленный поставщиками материалов и оборудования, принимается к  вычету на общих основаниях (абз. 1 п. 5 ст. 172 и абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким  образом, должны выполняться следующие условия:

- фирма осуществляет строительство объекта, который будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС;

- получены счета-фактуры поставщиков;

- материалы и оборудование приняты к учету, то есть материалы отражены на счете 10 «Материалы», а оборудование – на счете 07 «Оборудование к установке».

 

А можно ли принять к  вычету входной НДС по стройматериалам, если фирма проводит строительство  объекта, который будет использоваться для деятельности, не облагаемой НДС? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, каким способом ведется  строительство: подрядным или хозяйственным.

Сумма входного НДС по стройматериалам, переданным подрядчикам (субподрядчикам), к вычету не принимается. Налог включают в первоначальную стоимость основного  средства (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же приобретенные  материалы используются при проведении строительства собственными силами, то суммы НДС, предъявленные поставщиками, могут быть приняты к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса. Ведь выполнение строительно-монтажных работ для  собственного потребления уже само по себе является объектом обложения  НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

ЗАО «Финансово-строительная компания» в феврале 2006 года начало строительство производственного цеха. Основная часть работ выполняется отделом капитального строительства фирмы, то есть хозяйственным способом. Для проведения отдельных видов работ по устройству фундамента был привлечен сторонний подрядчик – ООО «Изумруд».

В январе 2006 года организация  приобрела строительные материалы  на сумму 767 000 руб., в том числе  НДС – 117 000 руб.

В феврале 2006 года ЗАО «Финансово-строительная компания» осуществило следующие операции:

– были приобретены строительные конструкции на сумму 1 062 000 руб. (в  том числе НДС – 162 000 руб.);

– в строительство были отпущены материалы на сумму 200 000 руб. и конструкции на сумму 350 000 руб.;

– по акту приема-сдачи выполненных  работ были приняты работы ООО  «Изумруд» на сумму 354 000 руб. (в том  числе НДС – 54 000 руб.).

Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 600 000 руб., ЕСН и взносы по страхованию  от несчастных случаев – 163 200 руб. Амортизация  основных средств, используемых при  строительстве, равна 34 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Финансово-строительная компания» отразил операции в учете следующим образом:

Январь 2006 года:

Дебет 10 Кредит 60– 650 000 руб. – оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60– 117 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 117 000 руб. – принят к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, полученного от поставщика материалов;

Февраль 2006 года:

Дебет 10 Кредит 60 – 900 000 руб. – оприходованы строительные конструкции;

Дебет 19 Кредит 60 – 162 000 руб. – учтен НДС по приобретенным конструкциям;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 162 000 руб. – принят к вычету входной НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 08 Кредит 10 – 550 000 руб. (200 000 + 350 000) – отражена передача строительных материалов и конструкций в строительство;

Дебет 08 Кредит 60 – 300 000 руб. – приняты к учету работы, выполненные ООО «Изумруд» по акту приема-передачи;

Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – отражен НДС, предъявленный сторонним подрядчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 54 000 руб. – принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного от ООО «Изумруд»;

Дебет 08 Кредит 70 – 600 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08 Кредит 69 – 163 200 руб. – начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 08 Кредит 02 – 34 000 руб. – отражена амортизация основных средств, занятых в строительстве.

Общая стоимость строительно-монтажных  работ, выполненных хозяйственным  способом по итогам февраля 2006 г., составила:

550 000 руб. + 600 000 руб. + 163 200 руб. + 34 000 руб. = 1 347 200 руб.

НДС, начисленный на этот объем работ, составит:

1 347 200 руб. x 18% = 242 496 руб.

В учете при этом производится следующая запись:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС» – 242 496 руб. – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных в феврале 2006 года. Эта сумма отражается в декларации за февраль 2006 года.

После перечисления в бюджет суммы НДС, исчисленной по февральской  декларации, бухгалтер ЗАО «Финансово-строительная компания» вправе сделать следующую проводку:

Март 2006 года: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 242 496 руб. – принят к вычету.

2.3 Основные документы

 

Документы можно условно  разделить на две группы: установленные  законодательством и обосновывающие результаты расчетов.

Первая группа имеет жесткие  требования по составу и по оформлению. Например, на Украине обязательными  являются налоговая накладная (или  корректировка НДС) и реестр налоговых  накладных (книга продаж). При этом малейшие отступления в оформлении от установленных бланков квалифицируются  налоговиками как не действительный документ.

Вторая группа является для  предприятия документами внутреннего  пользования. Они используются в  бухгалтерии для отражения операций в бухгалтерском учете, например, главная книга по счетам НДС, или  для обоснования результатов  расчетов, например, ведомость расчета налогов.

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДС

 

Прежде чем говорить о  направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес Налоговый  Кодекс.

Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип  функционирования НДС сохранены, хотя новый текст закона далек от идеала с точки зрения прозрачности налоговых  отношений, объектов налогообложения  и справедливости его взимания.

Многие отмечают, что более  положительного результата от такого реформирования можно было достигнуть путем внесения изменений и уточнений  в текст Закона РФ от 06.12.1995 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», устранив имеющиеся в нем так  называемые двусмысленности, неточности, недосказанность - одним словом все то, что называется «белыми пятнами».

Такое отношение к новому тексту главы 21 «Налог на добавленную  стоимость» части второй НК РФ справедливо, поскольку процесс адаптации  к нему со стороны, как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов  будет сложным и долгим, что  потребует большого объема разъяснительного материала, поскольку уже сейчас возникают вопросы, требующие поправок, комментариев для правильного понимания  специфических налоговых обязательств.

Но необходимо отметить и  то, что по отдельным важнейшим  позициям глава 21 части второй НК РФ имеет преимущества по сравнению  с законом. К их числу в первую очередь следует отнести то, что  только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения  операций, выявляет объект налогообложения. Это особенно важно в отношении  оборотов реализации товаров хозяйствующим  субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территорию государств СНГ.

В тексте части второй НК РФ характеристика категорий налогоплательщиков дана компактно и емко в полном соответствии со ст. 19 части первой НК РФ. Следует отметить, что в  состав плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это позволяет  говорить о расширении субъектов  налоговых обязательств, что, с одной  стороны, потенциально способствует увеличению поступления НДС в бюджетную  систему, существенному расширению сферы налогового контроля, а с  другой, усложняет исполнение налоговых  обязательств для индивидуальных предпринимателей, поскольку они должны осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в общеустановленном  порядке.

Новаторским и полезным является также и то, что впервые в  законодательном порядке устанавливается  возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в  зависимости от размера налоговой  базы (реализации, товаров, работ, услуг).

Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика  от исполнения обязанностей, связанных  с начислением и уплатой НДС, непосредственным образом связано  также с утратой его права  на вычет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, что такая  ситуация вряд ли экономически выгодна  и приемлема для тех лиц, которые  испытывают определенные трудности  в конкурентной борьбе за рынки сбыта  товаров, так как в случае использования  права освобождения от исполнения обязанностей конечная цена реализации товара у  такого лица (при сохранении сложившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению  с ценой на аналогичные товары, по которым производится начисление НДС, за счет «увеличения» себестоимости (затрат) на сумму входного налога.