НДС при строительно-монтажных работах

Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997 г. стала основой  современной европейской системы  НДС, так как была принята с  целью Унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран-членов Европейского Сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых и для бюджета и для предприятия. В рыночной экономике НДС - один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимание его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог равномерно распределяется по всем секторам экономики. Поэтому он не выдает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые возникают при использовании многих других налогов. Поступления НДС составляют более трети доходов консолидированного бюджета.

Важным звеном в решении  задачи правильности исчисления и уплаты НДС является контроль за ним. Постоянно  и правильно организованный контроль дает возможность правильно исчислить  и уплатить НДС. Правильно или  неправильно исчисляется и уплачивается НДС, во многом зависит от того, насколько  безошибочно отражены в учете  финансово — хозяйственные операции.

Поэтому при организации  контроля большое внимание надо уделять  особенностям бухгалтерского учета, влияющим на НДС.

В настоящее время приобретают  особую актуальность теоретические  вопросы внутреннего контроля, его  организации и методики в целом. Помимо этого существует ряд вопросов практического разрешения узловых  проблем, связанных с организацией и эффективным функционированием  контрольных служб на современных  предприятиях с учетом накопленного опыта, создания системы, позволяющей  выявить риски в системе внутреннего  контроля и определять уровень качества контролирующих органов. Это и предопределило, на взгляд автора диссертационной работы, основную проблему в отношении порядка  исчисления и уплаты НДС по внешнеэкономическим  операциям — организацию системы  внутреннего контроля налога на добавленную  стоимость.

2. ПРАКТИКА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ   НДС  В  ООО «ФИНАНСОВО-СТРОИТЕЛЬНАЯ  КОМПАНИЯ»

2.1. Общая характеристика  предприятия ООО «ФСК»

 

ООО «Финансово - строительная компания» создано в 2003 году (дата регистрации – 03 октября 2003г.) с целью  организации привлечения инвестиций и строительства жилья в городе Набережные Челны. Сегодня ООО «Финансово - строительная компания» - это группа предприятий, успешно выполняющих  функции заказчика, подрядчика и  проектировщика, в которой трудятся более 200 работников. У руководства  компании и предприятий стоят  коренные жители нашего города и профессиональные строители с опытом строительства  в г. Набережные Челны и в регионе.  

Главная миссия компании в  настоящее время – строительство  доступного, качественного жилья, офисной  недвижимости и объектов социально-культурного  назначения. Вся деятельность ООО  «Финансово-строительная компания»  по строительству и проектированию лицензирована и защищена свидетельствами.

Производственная деятельность компании охватывает все этапы строительства: организацию финансирования, проектирование, оформление правоустанавливающей документации, подрядные работы, обслуживание переданных в эксплуатацию объектов.

ООО «Финансово - строительная компания» активно участвует  в реализации приоритетного национального  проекта «Доступное и комфортное жилье – гражданам России», внося  свой вклад в решение жилищной проблемы молодых семей нашего города. Компания тесно сотрудничает с Объединением молодежного строительства РТ: во введенных в эксплуатацию в 2005-2008 годах 9 жилых домах 282 квартиры из 654 получили молодые семьи.

За время существования  компанией начато строительство каркасно-монолитного жилого дома 30/19А с офисными помещениями. Закончено проектирование 19-этажного каркасно-монолитного жилого дома 9/23 блоки АБ с трехэтажными офисами и торговыми площадями,  на стадии проектирования жилой дом 9/23 блок В.

В 2008 году закончилось оформление нового альянса - ООО «ФСК» и группы компаний «Энергогазкомплект».  За годы успешной работы в сфере строительных услуг ГК «Энергогазкомплект» записала в свой актив внушительное число  завершенных объектов, приобрела  репутацию надежного и ответственного партнера. Профессионализм и востребованность группы компаний подтверждаются многолетним  сотрудничеством с ООО «НК-Роснефть», ООО «Конкрит Инжиниринг», ОАО «КамАЗ», ОАО «ГАЗ», ОАО «Сутурминскнефть», ОАО «Салаватстекло» и другими.

В 2005 году ООО «Энергогазкомплект»  — дипломант общенациональной премии «Российские созидатели» в двух номинациях: промышленное и гражданское  строительство. Предприятие является членом «Ассоциации строителей России»  и Торгово-промышленной палаты города Набережные Челны.

Внедрение новых технологий. Коллектив компании находится в постоянном поиске путей снижения себестоимости возводимого жилья, улучшения его потребительских качеств за счет применения более совершенных проектных решений, внедрения современных строительных технологий и материалов. На такие важные компоненты строительства, как состав отделки, элементы благоустройства и озеленения обращается особое внимание. Привлекая к проектированию своих объектов проектные институты, имеющие собственное имя и почерк, а также  внедряя современные материалы, компания ставит задачу внесения новизны в архитектурный облик города.  

Обучение. Повышение квалификации. Естественно, такая постановка целей и задач требует повышения профессионализма и ответственности каждого члена коллектива. Руководство компании уделяет особое внимание вопросам обучения и повышения квалификации работников фирмы всех ступеней. Заключен и успешно реализуется договор с Московским Государственным Университетом Управления по постановке и реализации программ инвестирования строительства, оптимизации управления предприятием. Руководит этим проектом доктор экономических наук, профессор этого университета, Президент Международной академии инвестиций и экономики строительства Серов В.М.

Специалисты предприятия  постоянно участвуют в проводимых различными ведомствами семинарах, тренингах. Под пристальным наблюдением  находится вопрос подбора молодых  кадров, их профессионального роста.   

В компании уделяется достойное  внимание благотворительной помощи: поддержка в организации и  проведении традиционных спортивных соревнований на призы нашего земляка, Героя Советского Союза, Нурми Шарипова, помощь детским  организациям и объединениям Городского центра детского творчества, детским  садам, мусульманским и христианским храмам, детям-инвалидам.

Важным направлением является активное участие ООО «ФСК» в  деятельности Федерации кикбоксинга  РТ. Компания стала организатором  Всероссийских соревнований по кикбоксингу  на призы Партии «Единая Россия»  в январе 2007 года, Всероссийского турнира  по кикбоксингу, посвященного тысячелетию  города Елабуга (сентябрь 2007 года), Первенства России и Всероссийского турнира  на призы Фонда Героя Советского союза Нурми Шарипова, который  прошел с 10 по 16 марта 2008 года.

Спортивный клуб «Мультикам», спонсором которого на протяжении нескольких лет является наше предприятие, успешно  выступает на соревнованиях республиканского, российского и международного уровня. За период с 2008 по апрель 2009 г. спортсмены клуба «Мультикам» показали отличные результаты, заняв призовые места  и завоевав много наград. На Первенстве России в г. Челябинск, прошедшем  с 4 по 8 марта 2009г. спортсменка из клуба (Шеянова А.) выполнила нормативы  Кандидата в Мастера спорта. На Чемпионате и Первенстве России среди  клубов в г. Туймазы, которое проходило  с 21 января по 1 февраля 2009 г., два спортсмена (Шамсутдинов А., Сараев А) выполнили  нормативы Мастера Спорта, а на Чемпионате России в г. Нижний Тагил, прошедшем с 23 по 26 апреля 2009г. спортсмен  из клуба «Мультикам» (Резников И.) также  выполнил нормативы Мастера спорта.                 

Мы уверенно смотрим в  завтрашний день, ставим перед собой  сложные, но осуществимые задачи. ООО  «Финансово - строительная компания»  открыта к сотрудничеству со всеми, кто ставит перед собой сложные  и интересные задачи, ведет честный  и прогнозируемый бизнес, кто имеет  желание строить и творить  вместе или имеет желание приобрести красивые, добротные и удобные  квартиры в возводимых нами домах.

 

2.2 Расчет НДС при строительно-монтажных  работах в ООО «ФСК»

 

Реализация предпринимателями  и организациями произведенных  ими товаров осуществляется по свободным  договорным ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС.

Заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, выделяют в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой, начиная с оборотов за май 1995г. В расчетных документах по товарам, освобожденным от налога, делается пометка, что НДС не взимается.

Суммы налога, уплаченные поставщикам  за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, комплектующие  и другие изделия, работы, услуги и за основные средства и нематериальные активы.

Начиная с оборотов за май 1995 всеми предприятиями, подлежащая перечислению в бюджет сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При поставках материальных ресурсов из государств-участников СНГ суммы НДС, уплаченные по повышенным по сравнению с действующими на территории  РФ ставками, с 15.02.93 подлежат вычету в полном объеме, если только в расчетных документах они выделяются отдельной строкой.

Не подлежат отнесению  на расчеты с бюджетом:

- суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями по приобретенным ими служебным автомобилям и микроавтобусам;

- суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении многооборотной тары, имеющей залоговую цену;

- суммы НДС по материальным ценностям, приобретаемым для производственных   нужд  у   организаций и у населения за наличный расчет;

- суммы  НДС, уплаченные  поставщикам  за материальные  ресурсы, товары, работы и услуги, а также основные средства  и нематериальные активы, использованные  для непроизводственных нужд.

НДС,   начисленный    на    оплату    труда   управленческого   персонала (Таблица 1).           Расчеты ЕСН:           з/п * ставку ЕСН (26%)/ 100 = ЕСН к уплате.

	Персонал:	Зарплата персонала:	Ставка НДС, в %	НДС к уплате, в рублях
	РУКОВОДИТЕЛИ:
1	Гараев А.П.	35 000	18	6 300
2	Шагалеев Р.Ш.	32 000	18	5760

Таблица 1

 

Продолжение таблицы 1

	НАЧАЛЬНИКИ ОТДЕЛА:
1	Булах В.Ю.	15 000	18	2700
2	Петрова К.Н.	16 000	18	2880
	Продавцы:
1	Агапова М.Г.	8 600	18	1548
2	Тимофеева В.Ю.	8 500	18	1530
	ОХРАНА:
1	Кареев И.М.	8 200	18	1476
2	Карасев А.А.	7 500	18	1350
	ОБСЛУЖИВАЮЩИЙ ПЕРСОНАЛ:
1	Светкова С.С.	5 500	18	990
2	Имамова А.П.	5 300	18	954
	ИТОГО			25488

 

Сумму НДС работодатель должен рассчитывать отдельно по каждому работнику. Для этого облагаемая база работника (сумма выплат) умножается на 18 %.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса  проведение строительно-монтажных  работ собственными силами предприятия  признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется как сумма всех фактических расходов фирмы на выполнение таких работ (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Обратим внимание: при строительстве хозяйственным способом организация может привлекать сторонних подрядчиков для проведения отдельных видов работ, например, для установки окон. Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу, определяемую согласно пункту 2 статьи 159 Налогового кодекса, не включается (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).

ООО «Финансово-строительная компания» построило склад для хранения готовой продукции и материалов. Все строительно-монтажные работы, за исключением электрической проводки, фирма выполнила собственными силами.

Затраты на строительство  составили:

– 5 900 000 руб. (в том числе  НДС – 900 000 руб.) – стоимость использованных при строительстве материалов;

– 800 000 руб. – заработная плата работников, занятых на стройке (с учетом ЕСН);