Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 50 000 руб. -- оприходованы на склад товары по ценам поставщика согласно договору купли-продажи без учета НДС (60 000 руб. - 10 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- 10 000 руб. -- отражена сумма НДС по поступившим товарам;

Дебет счета 41 Кредит счета 60 -- 1500 руб. -- включены в фактическую себестоимость товаров затраты, связанные с их приобретением (консультационные услуги), без учета НДС (1800 руб. -- 300 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- 300 руб. -- отражена сумма НДС по оказанным услугам, связанным с приобретением товаров;

а) если учетной политикой  принято включать расходы по заготовке  и доставке товаров  в состав их покупной стоимости

Дебет счета 41 Кредит счета 60 -- 5000 руб. -- включены в фактическую себестоимость товаров затраты, связанные с их приобретением (транспортировка товара), без учета НДС (6000 руб. -- 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- 1000 руб. -- отражена сумма НДС по оказанным услугам, связанным с приобретением товаров;

б) если учетной политикой  принято включать расходы по заготовке  и доставке товаров  в состав издержек обращения

Дебет счета 44 Кредит счета 60 -- 5000 руб. -- отнесены в состав расходов на продажу затраты, связанные с приобретением товаров (транспортировка товара), без учета НДС (6000 руб. -- 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- 1000 руб. -- отражена сумма НДС по оказанным услугам, связанным с приобретением товаров;

Оплата  товара и услуг  по его приобретению:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - произведена оплата поставщику за поставленные товары в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 10 000 руб. - отнесена на расчеты по налогам и сборам сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 -- 1800 руб. -- оплачены услуги, связанные с приобретением товаров;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 -- 300 руб. -- отнесена на расчеты по налогам и сборам сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам, связанным с приобретением телевизоров.

Расчет  покупной стоимости  товаров для целей  налогового учета

Сумма, уплачиваемая продавцу за поставленный товар в  соответствии с договором купли-продажи  без учета НДС:

60 000 руб. - 10 000 руб. = 50 000 руб.

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Таким образом, покупная стоимость товаров, сформированная для целей бухгалтерского учета составляет 56 500 руб. или 51 500 руб. (в зависимости от способа учета расходов по заготовке и доставке товаров), а для целей налогового - 50 000 руб.

В связи с  различной оценкой стоимости  приобретенных товаров организациям торговли придется вести налоговый  учет покупной стоимости приобретенных  товаров в отдельных регистрах.

Как указывалось  выше, в ряде случаев в состав покупной стоимости товаров, рассчитанной для целей налогового учета, могут  включаться невозмещаемые налоги, что  обуславливается действующими нормами  НК РФ.

Так, в согласно ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные  покупателю при приобретении товаров  либо фактически уплаченные при ввозе  товаров (работ, услуг) на территорию Российской Федерации, учитываются в их стоимости  в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), продажа которых, не подлежит  налогообложению (освобождена от  налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), местом реализации которых не  признается территория Российской  Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками  в соответствии с 21 главой НК  РФ либо освобожденные от исполнения  обязанностей налогоплательщика  по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией  товаров.

Пример 2:

Торговое  предприятие, освобожденное  от обязанностей по исчислению и уплате в бюджет НДС, уплаты в январе 2002 г. приобрело  по договору поставки товар на сумму 66 000 руб., включая НДС - 11 000 руб.

Предположим, что при приобретении товаров организацией были понесены прочие расходы (консультационные услуг) в размере 1800 руб., в том числе  НДС -- 300 руб.

Расчет  покупной стоимости  товаров для целей  бухгалтерского учета

1. Сумма, уплачиваемая  продавцу за поставленный товар  в соответствии с договором  купли-продажи, включая НДС:

66 000 руб.;

2. Расходы, связанные  с приобретением товаров (консультационные  услуги), включая НДС: 

1800 руб.;

3. Покупная стоимость  товаров (фактическая себестоимость), определяемая исходя из суммы  расходов, связанных с их приобретением:

66 000 руб. + 1800 руб. = 67 800 руб.

Расчет  покупной стоимости  товаров для целей  налогового учета

Сумма, уплачиваемая продавцу за поставленный товар в  соответствии с договором купли-продажи, включая НДС:

66 000 руб. 

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Как видно из приведенных выше примеров в общем  случае покупная стоимость товаров, определяемая по правилам бухгалтерского и налогового учета не совпадает. Также не будут совпадать и доходы, полученные при реализации товаров, что связано не только с неодинаковым порядком определения фактической себестоимости товаров, но и с применением различных методов оценки товаров при уменьшении доходов от продажи на их покупную стоимость.

Таким образом первоначальная стоимость товаров, определяемая для целей бухгалтерского учета³, не будет совпадать с покупной стоимостью товаров, определяемой для целей налогового учета, кроме частных случаев. Например, если расходы, связанные с приобретением товаров, вообще отсутствуют и их фактическая себестоимость формируется только исходя из сумм уплаченных поставщику, причем учет этих сумм одинаков в бухгалтерском и налоговом учете. 

Налоговый учет товаров

С введением в действие главы 25 НК РФ произошло  окончательное разделение бухгалтерского и  налогового учета. Для  упрощения все  организации стремятся  их сблизить. О том, как это сделать  предприятиям торговли, мы расскажем в  нашей статье.

Методы  оценки покупных товаров  при их реализации

Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ, организация может  уменьшить доходы от реализации покупных товаров на их покупную стоимость. Для  этого можно воспользоваться  одним из трех методов:

- по себестоимости  первых по времени приобретения  товаров (способ ФИФО);

- по себестоимости  последних по времени приобретения  товаров (способ ЛИФО);

- по средней себестоимости.  Этот метод применяется в том  случае, когда невозможно применить  метод ФИФО или ЛИФО.

Отметим, что в НК РФ не рассматривается порядок применения этих методов. В этом случае, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, можно воспользоваться  другими отраслями законодательства. Поэтому организация имеет право  применять правила, установленные  Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина  России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01, при выбытии товары могут  оцениваться следующими методами:

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней себестоимости.  Для этого общую стоимость  группы товаров надо разделить  на их количество. Стоимость группы  товаров равна сумме их остатков  на начало периода и стоимости  поступивших товаров в течение  месяца. Количество определяется  в аналогичном порядке;

- по себестоимости  первых по времени приобретения  товаров (способ ФИФО);

- по себестоимости  последних по времени приобретения  товаров (способ ЛИФО).

Отметим, что для  целей бухгалтерского учета организация  может установить различные методы оценки для разных групп товаров. Выбранный метод необходимо применять  в течение отчетного года.

Однако для целей  налогового учета устанавливается  единый метод оценки стоимости списания покупных товаров.

Для того, чтобы максимально приблизить налоговый и бухгалтерский учет целесообразно установить единый способ оценки продаваемых товаров. По нашему мнению, наиболее приемлемым для этих целей является метод ЛИФО.

Прежде всего, в  условиях инфляции этот метод позволяет  организации увеличивать стоимость  реализованного имущества, снижая тем  самым налоговую базу по налогу на прибыль. Если организация имеет  относительно постоянный запас товаров  на складе, то это довольно выгодно.

Кроме того, остатки  по счету 41 "Товары" участвуют  в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций. На это  указано, в пункте 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество  предприятий" (в редакции от 18.01.2002). Таким образом, в расчете этого  налога участвуют покупные товары по более низким ценам.

Налоговые регистры, применяемые  организациями торговли

Для ведения налогового учета МНС России разработало  налоговые регистры. Однако они носят  рекомендательный характер. Поэтому  организация может их преобразовывать  по своему усмотрению или вообще использовать собственные регистры. Принятое решение  надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

МНС России для налогового учета в торговле рекомендует  использовать следующие регистры:

Отметим, что эти  регистры имеют перекрестные ссылки друг на друга. Поэтому организациям, скорее всего, придется заполнять их одновременно. Мы расскажем о трех регистрах, которые будут вести  большинство организаций.

Регистр учета стоимости  товаров, списанных  в отчетном периоде

В этом регистре собирается информации о списании покупных товаров. Отметим, что его необходимо вести  независимо от метода, которым определяется стоимость списываемых товаров. При его заполнении необходимо учитывать  следующие особенности.

В графе "ОбЪект учета" указывается информация только по тем товарам, которые не продаются, а используются на другие цели. Например, для ремонта основных средств, их реконструкции и т. д. При этом в графе можно, например, указать: "Здание ремонтного цеха". Поэтому этот показатель заполняется только в случае необходимости.

Показатель "Цена" формируется только в том случае, если организация применяет метод  оценки покупных товаров по средней  стоимости. При этом информация в эту графу берется из Регистра-расчета цены единицы списанных товаров.