Налоговый учет совместной деятельности

ПРИМЕР:  
    Предположим, что организации "А" и "Б" заключили договор простого товарищества, в соответствии с которым ведением общих дел осуществляется организацией "Б". 
    Организация "А" в качестве вклада в простое товарищество передала товары, фактическая себестоимость которых составляет 250 000 руб. Организация "А" - плательщик НДС. 
  
    В соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ внесение имущества в договор простого товарищества не признается реализаций, следовательно, при внесении организаций "А" товаров в договор простого товарищества у организации не возникает объекта налогообложения по НДС. На основании положений пункта 3 статьи 170 НК РФ организация "А" обязана восстановить сумму налога, принятого ею к вычету по товарам, которые передаются в простое товарищество. Причем, как следует из пункта 3 статьи 170 НК РФ, сумма восстановленного налога не включается в стоимость передаваемых товаров, а учитывается налогоплательщиком в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Восстановление суммы налога производится в том налоговом периоде, в котором организация передает товары в качестве вклада в простое товарищество.  
    Руководствуясь разделом IV "Совместная деятельность" ПБУ 20/03 в бухгалтерском учете организации "А" на дату заключения договора простого товарищества отражено следующее: 
 

    Заключение

     Подытоживая сказанное  можно отметить, что совместное  предпринимательство как незаменимый  элемент рыночной экономики существенно  влияет на структурную перестройку  экономики страны, вносит определенный  вклад в увеличение общих объемов  производства, рыночного товарооборота, создает благоприятную среду для развития конкуренции, обеспечивает стимулы к высокоэффективному труду.

     Новые условия хозяйствования  обусловили существенные изменения  методологии и организации бухгалтерского и налогового учета.

     Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

     В условиях рыночной  экономики основа экономического  развития - прибыль, важнейший показатель  эффективности работы предприятия,  источники его жизнедеятельности.  Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

     Хозяйственные операции  должны отражаться в регистрах  бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерскогоучета.  
     Действующий порядок налогообложения прибыли и некоторых других налогов и сейчас предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».  
     Возможно выделение следующих основных принципов налогового учета в сравнении с бухгалтерским.  
1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 НК предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета.  
Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован               дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.  
2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы,                   регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.  
3. Аналитические регистры бухгалтерского учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с                настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета.  
4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками                                                       самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.  
5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.  
 
Используемая литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 февраля 2008 года

2. Гражданский  Кодекс Российской Федерации

3. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в

совместной  деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина

России от 24.11.2003 № 105н, от 18.09.2006 № 116н)

4. Пантелеев А.С., Звездин А.Л. - Практическое пособие «Бухгалтерский и налоговый учет совместной деятельности»

5. Садовникова А.В. – Статья «Бухгалтерский учет в простом товариществе – общие положения» - 05.04.2012 .

6. Лакша Ю. В., налоговый консультант, - журнал «Учет в сельском хозяйстве» - 29.08.2012

7. Сайт - http://www.audit-it.ru/