Налоговый учет совместной деятельности

 

 

 

 

Курсовая работа

 

 

Тема: «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

 

Дисциплина: «Налоговый учет»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

 

1. Совместная деятельность  по Гражданскому кодексу РФ

 

2. Налогообложение при  совместной деятельности

2.1. Налог на добавленную  стоимость

2.2. Налог на прибыль

2.3. Налог на имущество

2.4. Транспортный налог

 

3. Бухгалтерский учет  при совместной деятельности

3.1. Совместное осуществление операций

3.2. Совместное использование активов

3.3. Совместное осуществление деятельности.

3.3.1. Порядок ведения бухгалтерского учета организацией - товарищем. 
3.3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета у организации-товарища ведущего общие дела. 

Заключение

 

Используемая литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Введение

 

С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом  учетной системы организаций, как  и бухгалтерский.

Налоговый учет – это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную, достоверную  информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту  и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется  налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой приказом руководителя.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты. Таким образом, будут формироваться регистры налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы  доходов и расходов, определения  доли расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

 

Под первичными документами в налоговом  учете понимаются те документы, которые  считались таковыми в бухгалтерском  учете (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, и т. д.). Если же какая-либо операция трактуется в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета  – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет.

Формы аналитических регистров  налогового учета разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. При этом аналитические регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственной операции;
• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так  организован, чтобы он раскрывал  порядок формирования налоговой базы.

Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим  итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
3. Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.
4. Прибыль (убыток) от реализации (в разрезе аналитической группировки доходов и расходов).
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

В Налоговом кодексе указаны  общие принципы организации налогового учета, а налогоплательщик вправе самостоятельно разрабатывать учетную систему. Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы документов налогового учета, такие документы могут носить только рекомендательный характер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Совместная  деятельность по Гражданскому  кодексу РФ

 

     Согласно ГК РФ понятия "совместная деятельность" и "деятельность в рамках договора простого товарищества" идентичны.

     В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

     Смысл договора простого товарищества заключается в создании несколькими лицами фирмы без наделения ее правами юридического лица. Порядок образования простого товарищества аналогичен порядку создания юридического лица - несколько лиц объединяют свои вклады для достижения совместных целей, как правило, получения прибыли. Юридическое лицо как новый субъект правоотношений при этом не возникает. Объединившиеся товарищи действуют от своего имени, а не от имени созданного ими объединения.

При этом возникает ряд вопросов, ответ на которые дает ГК РФ:

1. Что может выступать в качестве вклада в совместную деятельность?
2. Кому и на каких правах принадлежит внесенное участниками имущество?
3. Как ведутся общие дела товарищей?
4. Как распределяется прибыль товарищества?

   Состав возможных вкладов товарищей в совместную деятельность гораздо шире, чем состав возможных вкладов в уставный капитал юридического лица. Согласно статье 1042 ГК РФ, "вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи". При этом, если иное не следует из договора о совместной деятельности или фактических обстоятельств, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, а их денежная оценка производится по соглашению между товарищами.

    В соответствии со статьей 1043 ГК  РФ Внесенное товарищами имущество, которым они обладали    на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. 
    Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. 
   Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. 
    Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом. 
    Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

     В соответствии со статьей 1044 К РФ При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. 
     При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. 
     В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

      В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением                               случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало                                или должно было знать о наличии таких ограничений. 
Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения. 
Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.

Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. 
По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно. 
Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Статья 1050 ГК РФ «Прекращение договора простого товарищества»

Договор простого товарищества прекращается вследствие: 
- объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами; 
- объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта; 
- смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного                     юридического лица) его наследниками (правопреемниками); 
- отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта; 
расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта; 
- истечения срока договора простого товарищества; 
выдела доли товарища по требованию его кредитора, за изъятием, указанным в                        абзаце втором настоящего пункта. 
При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без              вознаграждения,    если иное не предусмотрено соглашением сторон. 
С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. 
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 настоящего Кодекса. 
Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

 

2. Налогообложение при совместной деятельности

 

     Налогоплательщиками в силу ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Как известно, при заключении договора о совместной деятельности (простого товарищества) юридического лица не образуется, а под организацией следует понимать юридическое лицо (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, товарищество не может быть признано налогоплательщиком.

     В связи с тем, что создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 19 НК РФ, ст. 249 ГК РФ).

     Учет доходов и расходов товарищества необходим для определения финансового результата (прибыли или убытка) от совместной деятельности с целью дальнейшего распределения его между участниками.

     Независимо от того, какую систему налогообложения применяют лица, объединившиеся в простое товарищество, учет доходов и расходов для целей налогообложения должен осуществляться в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185).

     Способы ведения налогового учета следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

     Стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).

     Теперь что касается доходов, полученных в процессе осуществления совместной деятельности.

     Товарищ, осуществляющий налоговый учет доходов и расходов по совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет  нарастающим итогом по результатам  каждого отчетного (налогового) периода  прибыль каждого из товарищей  пропорционально доле этого участника  (установленной соглашением) в  прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период;

- ежеквартально  в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым)  периодом, сообщает каждому из  товарищей о сумме причитающейся  ему прибыли.

 

2.2. Налог на прибыль

 

Согласно изменениям, внесенным  в НК РФ Федеральными законами от 06.06.2005 N 58-ФЗ и от 21.07.2005 N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. для организаций, являющихся участниками договора простого товарищества, установлены некоторые ограничения. Так, согласно п. 3 ст. 278 НК РФ между участниками договора простого товарищества распределяется прибыль, а не доход, как это было ранее, товарищества, полученная за отчетный (налоговый) период.