Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Октября 2011 в 17:35, курсовая работа
Практически любая организация за все время своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других – имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.
Договоры аренды получили широкое распространение в нашей стране в последние 15 лет. Но до сих пор у руководителей предприятий возникает множество вопросов в сфере налогового учета и налогообложения этого вида деятельности.
Введение 3
1. Налоговый учет арендных операций 4
1.1 Налоговый учет у арендодателя. 4
Налог на имущество. Налог на прибыль 4
1.2 Налоговый учет у арендатора. 7
Учет налога на добавленную стоимость. 7
Налог на прибыль 7
1.3 Особенности налогового учета при аренде имущества 11
у физических лиц 11
2. Налоговый учет лизинговых операций 12
2.1. Налог на добавленную стоимость 12
2.1.1. НДС по передаче лизингового имущества в лизинг 13
2.2. Налог на прибыль 14
2.2.1. Налогооблагаемые доходы лизингодателя по 14
договору лизинга 14
2.2.2. Расходы лизингодателя в налоговом учете 15
2.2.3. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингодателя 17
2.2.4. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингополучателя 19
2.2.5. Налоговый учет у лизингополучателя 21
2.2.5.1. Если лизингополучатель произвел неотделимые улучшения лизингового имущества 22
Заключение 24
Список используемой литературы: 25
В случае начисления амортизации лизингополучателем, амортизации подлежит стоимость оборудования, сформированная лизингодателем (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Положения пункт 1 статьи 257 НК РФ действуют как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и при учете на балансе у лизингополучателя.
Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателем.
Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы лизингополучателя в виде амортизационных отчислений по имуществу, переданному в лизинг, рассчитанных исходя, из первоначальной стоимости предмета лизинга и сроков полезного использования с учетом его права применять коэффициенты ускоренной амортизации.
У лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются лизинговые платежи.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то в составе расходов лизингополучателя учитывается амортизация предмета лизинга и положительная разница между лизинговыми платежами и начисленными суммами амортизации по предмету лизинга, находящемуся на его балансе (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Лизингополучатель вправе начислять амортизацию в ускоренном режиме так же, как и лизингодатель.
При этом общий порядок отнесения лизинговых платежей в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, не применяется к части лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Если лизингополучатель произвел неотделимые улучшения имущества с согласия лизингодателя и договором лизинга предусмотрено возмещение расходов лизингополучателю на производство неотделимых улучшений, то возмещение расходов может быть:
1) проведено сразу после проведения неотделимых улучшений имущества;
2)
проведено по окончании
3) зачтено в счет лизинговых платежей.
Если расчеты между лизингополучателем и лизингодателем произойдут по второму или третьему варианту, то ни в том, ни в другом варианте нельзя сразу учесть расходы на неотделимые улучшения имущества, так как возмещение расходов производится через достаточно длительный срок или производится не в полной сумме. Возможны два выхода из этой ситуации:
1)
сразу после ввода
При этом право начислять амортизацию у лизингодателя возникает в том же месяце, в каком он компенсировал расходы лизингополучателю;
2) предусмотреть в договоре лизинга, что если лизингополучатель производит неотделимые улучшения имущества, то сумма затрат не возмещается. В этом случае лизингополучатель имеет полное право начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
При реализации этого варианта необходимо, чтобы основные средства входили в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Срок полезного использования этого имущества определяется как для основного средства, переданного в лизинг, но без учета специальных коэффициентов, так как имущество, являющееся, по сути, капитальным вложением в форме неотделимых улучшений не является имуществом, переданным, по договору лизинга и к нему не могут применяться льготы, установленные для лизингового оборудования.
В результате заключения договора аренды возникает обязательство по передаче имущества в пользование. В гражданском праве наряду с обязательствами по учреждению имущества существуют обязательства по передаче имущества во временное пользование. Они юридически оформляют особую самостоятельную группу отношений товарообмена, в рамках которых хозяйственные или другие потребности их участников удовлетворяются за счет временного перехода к ним соответствующих материальных благ. В этих случаях одни лица разрешают другим на известных условиях хозяйственную или иную эксплуатацию своего имущества, одновременно сохраняя за собой право собственности на него.
Договор аренды имеет широкое применение в различных областях хозяйственной и культурной жизни страны. Он включает обширный круг экономических отношений – от аренды крупных производственных комплексов до бытового проката.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные ( в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям. При этом, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому по общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя. Исключением из общего правила являются аренда предприятия и финансовая аренда.
Однако все больше организаций в последнее время проявляет повышенный интерес к лизинговым операциям. Лизинг позволяет организации получить оборудование, необходимое для обновления основных фондов, и начать пользоваться им, осуществляя равномерные платежи в течение достаточно длительного времени, а, не уплачивая сразу значительной суммы денежных средств и не прибегая к процедуре получения банковских кредитов и займов.