Оглавление

Введение 3

1. Налоговый учет арендных операций 4

1.1 Налоговый учет у арендодателя. 4

Налог на имущество. Налог на прибыль 4

1.2 Налоговый учет у арендатора. 7

Учет налога на добавленную стоимость. 7

Налог на прибыль 7

1.3 Особенности налогового учета при аренде имущества 11

у физических лиц 11

2. Налоговый учет лизинговых операций 12

2.1. Налог на добавленную стоимость 12

2.1.1. НДС по передаче лизингового имущества в лизинг 13

2.2. Налог на прибыль 14

2.2.1. Налогооблагаемые доходы лизингодателя по 14

договору лизинга 14

2.2.2. Расходы лизингодателя в налоговом учете 15

2.2.3. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингодателя 17

2.2.4. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингополучателя 19

2.2.5. Налоговый учет у лизингополучателя 21

2.2.5.1. Если лизингополучатель произвел неотделимые улучшения лизингового имущества 22

Заключение 24

Список используемой литературы: 25 

Введение

     Практически любая организация за все время  своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других – имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.

     Договоры  аренды получили широкое распространение  в нашей стране в последние 15 лет. Но до сих пор у руководителей  предприятий возникает множество  вопросов в сфере налогового учета  и налогообложения этого вида деятельности.

     Основная  цель договора аренды предприятия в  целом – использование этого  предприятия арендатором для  своей предпринимательской деятельности.

     Договор аренды – основной документ, регулирующий отношения между арендодателей и арендатором при аренде нежилого помещения (здания), поэтому необходимо грамотно и ответственно подойти к его составлению.

     Теоретическую основу данной курсовой работы составляют Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налоговый учет арендных операций

1.1 Налоговый учет у арендодателя.

  Налог на имущество. Налог на прибыль

 

     Арендодатель  при передаче имущества в аренду в общем случае не списывает его  со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету 01 «Основные средства» (исключение –договор финансовой аренды).

     Стоимость имущества, числящегося у арендодателя на счете 01 «Основные средства», входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Следовательно, плательщиком налога на имущество по основным средствам, переданным в аренду, будет выступать арендодатель. Таким образом, организации – арендодателю при установлении размера арендной платы целесообразно учесть в ее сумме размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество ¹.

     В этой связи необходимо заметить, что  в соответствии со статьей 614 ГК РФ размер арендной платы устанавливается  по соглашению сторон.

     Поэтому, несмотря на то, что возмещение арендатором  суммы налога на имущество действующим  законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и получить от сдачи имущества в аренду прибыль.

     Согласно  ст. 381 НК РФ от налога освобождаются  балансовая стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

     В случае сдачи объекта социально-культурной сферы (либо его отдельной части) в аренду и использования его арендатором по прямому назначению арендодатель имеет право на применение указанной льготы.

     Если  же объект социально-культурной сферы, сданный в аренду, используется арендатором на иные цели, арендодатель теряет право на указанную выше льготу. В этом случае арендодатель обязан обеспечить раздельный учет имущества, используемого по целевому назначению, и имущества, используемого в иных целях.

     Для целей исчисления налога на прибыль, доходы арендодателя от сдачи имущества в аренду (за минусом НДС) включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 4 статьи 250 НК РФ или выручки от реализации. Это зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду предметом деятельности организации – арендодателя.

     Арендодатель, применяющий для налогообложения  кассовый метод учета доходов  и расходов, доходы от сдачи имущества  в аренду включает в состав доходов  того отчетного периода, в котором  фактически получает эти доходы от арендатора.

     Кроме того, в состав доходов у арендодателей, применяющий кассовый метод учета  доходов и расходов, включаются и  авансовые платежи в счет оплаты услуг по сдаче имущества в аренду.

     Расходы арендодателей, связанные с содержанием  переданного по договору аренды имущества, признаются только после их фактической оплаты. Следует иметь в виду, что в состав расходов у арендодателей включается амортизация только полностью оплаченного арендодателем амортизируемого имущества, которое он сдает в аренду (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

     Если  арендодатель применяет для целей  налогообложения метод начисления, то дата получения дохода зависит от того, являются доходы от сдачи имущества в аренду доходами от реализации или внереализационными доходами.

     Если  аренда является предметом деятельности организации – арендодателя, применяющей метод начисления, и доходы от сдачи имущества в аренду, являются доходами от реализации, то датой получения таких доходов будет признаваться день фактического оказания услуги. При сдаче имущества в аренду, днем фактического оказания услуги следует считать последний день каждого месяца. Таким образом, доходы от сдачи имущества в аренду будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в последний день каждого месяца в течение срока аренды.

     Если  аренда не является предметом деятельности организации – арендодателя, применяющий метод начисления, то доходы от аренды включаются в состав внереализационных доходов того отчетного периода, в котором в соответствии с условиями договора аренды должны осуществляться расчеты. Датой получения внереализационного дохода от сдачи имущества в аренду является дата расчетов в соответствии с условиями договора либо последний рабочий день отчетного периода ¹.

     В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ в  состав доходов, учитываемых для целей налогообложения, арендодатель, применяющий метод начисления, не должен включать авансовые платежи в счет оплаты услуг. Поэтому суммы, поступающие к арендодателю авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока не будет оказана услуга арендатору.

     Расходы, связанные с содержанием переданного  по договору аренды имущества, в том  числе амортизация имущества, включаются в состав внереализационных расходов, если аренда не является предметом деятельности. Дата признания внереализационных расходов при методе начисления определяется в соответствии со ст. 272 НК РФ.

1.2 Налоговый учет у арендатора.

Учет  налога на добавленную  стоимость.

Налог на прибыль

 

     В соответствии со статьями 170 – 172 НК РФ для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнение следующих условий:

     1) приобретаемые товары (работ, услуг)  должны быть предназначены для  осуществления деятельности, облагаемой  налогом на добавленную стоимость;

     2) приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету;

     3) суммы налога должны быть уплачены  поставщику;

4. суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые к вычету, должны подтверждаться надлежащим образом оформленным счетом – фактурой поставщика товаров (работ, услуг).

     Таким образом, суммы налога на добавленную  стоимость, уплачиваемые арендатором по расходам, связанным с арендой имущества, могут быть предъявлены им к вычету при условии, что арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой налога на добавленную стоимость.

     Если  арендатор не является плательщиком налога на добавленную стоимость  либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную  стоимость в соответствии со статьей 145 НК РФ, то суммы «входного» налога на добавленную стоимость у него к вычету не применяются, а включаются в стоимость приобретаемых им товаров (работ, услуг). В этом случае у арендатора вообще нет необходимости выделять выплачиваемые им в составе расходов суммы налога на добавленную стоимость и отражать их отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     В случае если арендуемое имущество используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то согласно ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные в составе арендной платы, относятся на налоговые вычеты.

     Если  же арендуемое имущество используется для производства и реализации продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченная арендодателю, относится на издержки производства и обращения.

     В бухгалтерском учете при этом делается такая запись:

     Дебет 20 (44) «Основное производство» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     При ежемесячном начислении арендной платы вычет «входного» налога на добавленную стоимость производится на более позднюю из двух дат:

     1) дату перечисления арендной платы  за месяц;

     2) последний день месяца, за который  произведена оплата.

     Зачет налога на добавленную стоимость  возможен только при наличии счета-фактуры арендодателя, оформленного в установленном порядке.

     Если  арендная плата перечисляется арендатором  авансом (вперед за несколько месяцев), то суммы уплаченного налога на добавленную  стоимость принимаются к вычету у арендатора не единовременно, а только по мере наступления тех месяцев, к которым относится арендная плата.