Налоговый учет лизинговых операций

     Таким  образом,  доходами  лизинговой  компании являются полные   суммы  лизинговых  платежей.  В  НК  РФ  не  предусмотрено  особого   порядка   формирования  налоговых  доходов  лизинговой  компании  в   случае, если предмет лизинга учитывается   на   балансе   лизингополучателя.   Величина   доходов   лизинговой   компании   в   налоговом  учете  не  зависит  от  того,  на  чьем балансе числится   лизинговое имущество.

       

2.2.2. Расходы лизингодателя в налоговом учете

 

     По   своей  экономической  сущности  затраты  лизингодателя  на   приобретение     предмета    лизинга    являются    инвестиционными   (капитальными)   затратами.   В   НК  РФ  эти  затраты  поименованы   расходами на приобретение амортизируемого имущества.

     Лизингодатель, приобретая предмет лизинга, указанный   лизингополучателем, формирует его первоначальную  стоимость  в   общеустановленном порядке,  как   и  при  приобретении  основных   средств,   предназначенных   для   использования  самой  лизинговой   компанией.

     Первоначальная   стоимость   предмета  лизинга  включает  сумму   расходов лизингодателя  на его приобретение, сооружение, доставку,   изготовление и  доведение до состояния, в котором оно пригодно для   использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или   учитываемых в составе  расходов в соответствии с НК РФ (пунктом 1 статьи 257 НК РФ).

     В  первоначальную  стоимость  объекта  не включаются расходы на   страхование,   проценты   по   кредиту,   привлеченному  лизинговой   компанией для приобретения предмета лизинга.

     Что  касается  расходов на регистрацию  основных средств, то с 1   января 2005 года указанные платежи  включены   в   состав   государственной  пошлины,  взимаемой за государственную регистрацию  в  размерах,   установленных  статьей  333.33  главы  25.3  НК  РФ.

     Подпунктом 1  пункта 1  статьи  264  НК  РФ) в   состав  прочих  расходов,  связанных с реализацией и производством, отнесены  суммы  налогов  и  сборов,  начисленные  в  установленном  законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

     Таким  образом,  государственная  пошлина  как федеральный сбор,   учитываемый  в  составе прочих расходов, согласно положению пункт 1   статьи  257  НК  РФ, не включается в первоначальную   стоимость основных средств.

     Расходы  лизингодателя  на  приобретение  лизингового имущества   учитываются  в налоговом учете:

     1. через  начисление  амортизации  (статья  256  НК РФ)  либо   включаются  в  состав  расходов  в  сумме  остаточной   стоимости  амортизируемого имущества при его реализации (подпункт 1   пункта  1  статьи  268 НК РФ), если предмет лизинга   учитывается на балансе лизингодателя;

     2.   включаются   в  состав  прочих  расходов  в  тех  отчетных   (налоговых)   периодах,   в  которых  в  соответствии  с  условиями   договора  предусмотрены  арендные  (лизинговые)  платежи.  При этом   указанные  расходы  учитываются  в  сумме,  пропорциональной  сумме   арендных   (лизинговых)  платежей  (пункт  8.1  статьи  272  НК  РФ).

     Согласно  подпункт  1 пункта 1 статьи 265 НК РФ   расходы     лизингодателя     подлежат     включению    в    состав   внереализационных  расходов  либо  в  состав  расходов, связанных с   производством  и  реализацией,  так же  как и доходы от лизинговых   операций   в  зависимости  от  характера  лизинговых  операций  (на   постоянной основе или нет).

     Предмет  лизинга   признается  амортизируемым  имуществом,  так  как  предмет  лизинга  находится  у налогоплательщика  на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется для извлечения дохода  (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

     Расходы  на  приобретение  амортизируемого  имущества уменьшают   налогооблагаемую  прибыль  не единовременно (пункт  статьи 270 НК РФ), а через начисление амортизации.

     Лизинговое   имущество   может   учитываться   на  балансе  как   лизингодателя,  так  и  лизингополучателя (пункт 1 статьи 31 Закона  №164-ФЗ). Стороны при заключении договора лизинга   должны   определить,  у  какой  из  сторон  предмет  лизинга  будет  учитываться на балансе в бухгалтерском учете.

     Нормами  пункт  7  статьи 258 НК РФ определено,  что  имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга,  включается  в  соответствующую амортизационную группу той стороной, у  которой  данное имущество должно  учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

       

2.2.3. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингодателя

 

        Если   имущество   учитывается   на  балансе  лизингодателя,  то   лизингодатель  учитывает для целей налогообложения прибыли амортизацию по предмету лизинга.

     В налоговом учете организация  вправе списывать стоимость   предметов лизинга с применением специального повышающего   коэффициента  (пункт  7 статьи 259 НК РФ). Согласно   пункту  7  статьи  259  НК  РФ  для амортизируемых   основных  средств,  которые  являются предметом договора финансовой  аренды  (договора   лизинга), к  основной  норме  амортизации налогоплательщик, у которого данное  основное  средство  должно   учитываться  в  соответствии с условиями договора финансовой аренды   (договора лизинга),  вправе  применять специальный коэффициент, но   не выше 3.

     Право    сторон   лизингового   договора   применять   механизм  ускоренной    амортизации    является    важнейшим    преимуществом   приобретения   оборудования   в   лизинг.  В  результате  стоимость   оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее.

     Таким   образом,  можно  уменьшить  сумму  налога  на  прибыль,  уплачиваемого  организацией  в  первые годы лизинга. При этом налог  уплачивается  позднее,  но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается.

     Специальный коэффициент  не  применяется  при   начислении  амортизации нелинейным методом по основным средствам, относящимся  к первой, второй и третьей амортизационным группам (пункт7 статьи 259 НК РФ).

     Однако  есть два исключения.

     Во-первых,   если  амортизация  по  данным  основным  средствам   начисляется   нелинейным   методом,   то   применение   повышенного   коэффициента  амортизации не распространяется на основные средства,  относящиеся  к  первой,  второй  и  третьей амортизационным группам  (пункт 7 статьи 259 НК РФ)

     Первая  группа - имущество со сроком полезного  использования от  1 года до 2 лет  включительно;

     Вторая  -  имущество  со сроком полезного  использования свыше 2   лет  до 3 лет включительно;

     Третья  -  имущество  со сроком полезного  использования свыше 3   лет  до 5 лет включительно (статья 258 НК РФ).

     Во-вторых,    по    легковым    автомобилям    и   пассажирским   микроавтобусам,  имеющим  первоначальную  стоимость более 300 и 400   тыс.  рублей соответственно, применяется основная норма амортизации   со  специальным  коэффициентом  0,5  (пункт  9  статья  259  НК  РФ).

     Следует отметить, что повышенные  коэффициенты  амортизации,   предусмотренные  для  лизингового  имущества,  могут  применяться   только  в случае, если иные повышенные коэффициенты (от 1 до 2) не  применяются.

       

2.2.4. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

 

        Законом №58-ФЗ внесены   изменения   в  главу 25 НК РФ. После внесения поправок в главу 25 НК  РФ  лизинговые  компании получили возможность списывать в налоговом  учете  расходы  на  приобретение  имущества, которое учитывается на  балансе лизингополучателя.

     В  соответствии с пунктом 10 статьи 264 НК РФ в состав  прочих  расходов,  связанных с производством и реализацией,  включаются   расходы   на  приобретение  имущества,  переданного  в  лизинг.  Данные  расходы учитываются у лизингодателя в случае, если  имущество,   полученное   по   договору   лизинга,   учитывается  у   лизингополучателя.

     Порядок  признания этих расходов установлен в пункте 8.1 статьи   272   НК   РФ,  согласно  которому  расходы  по   приобретению  переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте  10  пункта  1  статьи  264  НК  РФ,  признаются в   качестве  расхода  в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в   соответствии    с   условиями   договора   предусмотрены   арендные   (лизинговые)  платежи.  При  этом  указанные  расходы учитываются в  сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

     Договором  лизинга  могут  быть  предусмотрены  любые сроки для   лизинговых платежей.

     Пропорция определяется исходя из следующего расчета: лизинговый  платеж  (за  период):  сумма лизинговых платежей по   договору.

     Организации-лизингодателю  необходимо  правильно учесть расходы   по   приобретению   лизингового   имущества   в   течение  действия   лизингового договора.

     Необходимо  обратить  внимание  на  то,  что  согласно пункту 1  статьи   257   НК  РФ  первоначальной  стоимостью  имущества,   являющегося   предметом   лизинга,   признается  сумма  расходов  лизингодателя  на его приобретение, сооружение, доставку,  изготовление  и  доведение до состояния, в котором оно пригодно для  использования,  за  исключением сумм налогов, подлежащих вычету или  учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

     В  то же время положения пункта 10 статьи 264 НК РФ позволяют    лизингодателю   списать   только   расходы   на  приобретение.

     Поэтому  списание расходов на доставку и доведение  имущества до   состояния,  в  котором  оно  пригодно для использования, возможно у   лизингодателя только при дальнейшем выбытии имущества.

     Кроме  этого,  расходы  на  приобретение  лизингового имущества   следует  отражать  в отдельном налоговом  регистре, в котором должны  отражаться  сумма  расходов лизингодателя на приобретение имущества  (без  расходов  на доставку и доведение до состояния, в котором оно  пригодно  для  использования) и сумма расходов, которая списывается  на  прочие расходы в период, когда лизинговые платежи предусмотрены.

     В  случае  досрочного прекращения  действия  договора лизинга арендодатель  не  обязан восстанавливать амортизацию, начисленную с  применением специального  коэффициента,  поскольку главой 25 НК РФ  не  предусмотрено  при  досрочном  расторжении  договора  лизинга восстановление  в  целях  налогообложения  ранее  начисленной  и  учтенной  при  исчислении  налоговой базы амортизации по имуществу, переданному  в  лизинг.

     Если  возвращенное  лизингополучателем  имущество в последующую   финансовую  аренду  не  передается,  то  начисление  амортизации на  остаточную  стоимость  этого  имущества  для  целей налогообложения  прибыли  осуществляется  в общеустановленном порядке в соответствии  со  статьями  256-259 НК РФ  и 322 НК РФ  без использования ускоренной амортизации.

       

2.2.5. Налоговый учет у лизингополучателя

 

        В  НК  РФ  не  определен  порядок определения лизингополучателем   первоначальной  стоимости предмета  лизинга, находящегося на балансе   лизингополучателя  и  включаемого  им  предмета  лизинга  в  состав  амортизируемого   имущества.  Порядок  формирования  первоначальной  стоимости  предмета  лизинга, определенный пункт 1 статьи 257 НК РФ, учитывает только расходы лизингодателя, связанные  с  приобретением  предмета  лизинга, что подразумевает формирование  первоначальной  стоимости  предмета  лизинга  у  лизингодателя и не  учитывает  ситуацию,  когда  предмет лизинга учитывается на балансе  лизингополучателя.  Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения  первоначальной  стоимости  предмета лизинга лизингополучателем  в  момент принятия имущества на баланс следует, что  и  лизингополучатель  принимает  предмет  лизинга к налоговому  учету  в  сумме  расходов  лизингодателя, связанных с приобретением  предмета лизинга.