Налоговый учет и отчетность» на тему «Особенности учета расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации

     Также налог на имущество не платят организации, работающие по специальным налоговым режимам.

     Объектами налогообложения налогом на имущество  могут выступать как недвижимые, так и движимые вещи.

     Главным признаком имущества, необходимым  для включения его стоимости в налоговую базу, является его отнесение к категории основных средств.

     Исключением является стоимость земельных участков, которые объектом налогообложения не являются.

     Статья 374 НК РФ определяет состав имущества, которое является объектом налогообложения  по налогу на имущество. Для российских организаций это движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление и имущество, внесенное в совместную деятельность. Это имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся:

• земельные участки;
• участки недр;
• обособленные водные объекты;
• а также все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

     Основное  различие между движимым и недвижимым имуществом состоит в том, что право на недвижимое имущество подлежит обязательной регистрации.

     Не  признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

     Статьей 386 НК РФ установлены обязанности  для налогоплательщиков по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество в налоговые органы по своему местонахождению. Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество предприятия представляют в следующие налоговые органы:

            -  по своему местонахождению;

            - по местонахождению каждого  своего обособленного  подразделения, имеющего отдельный баланс;

           - по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

     Данной  статьей установлены сроки предоставления налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу. Так для налоговых деклараций дан срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для налоговых расчетов - не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

     На  основании п. 7 ст. 80 НК РФ формы налоговых  деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, поэтому Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 №27н утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций по форме по КНД 1152026.

     Рассмотрим  практический пример заполнения налоговой  декларации по налогу на имущество организаций ОАО «Шебекинский маслодельный завод» за 2009 отчетный год.

     Налоговая декларация по налогу на имущество  организаций представляется по форме по КНД 1152026 и состоит из трех листов, на которых размещены:

1. титульная часть;
2. раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
3. раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».

     Декларация  заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета, а также возможна ее распечатка на принтере. Декларация представляется на бумажном носителе, в электронном виде или может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке ее по почте днем представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, если же передача декларации осуществлялась по телекоммуникационным каналам связи, то днем ее представления считается дата ее отправки.

     В каждой строке по соответствующей графе  декларации указывается только один показатель, в случае отсутствия данных для заполнения показателя в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов декларации.

     В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика – 3120000110 (ИНН), который заполняется слева направо, начиная с первой ячейки, и в последних двух ячейках ставится прочерк, и код причины постановки на учет (КПП) организации – 312001001.

     Все значения стоимостных показателей  декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Текстовые показатели с ячейками заполняются слева направо заглавными буквами, а целые числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк.

     Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа», который находится в правом нижнем углу.

     Вверху  титульного листа указываются ИНН  – 3120000110--, КПП – 312001001 и номер  страницы 000001. Далее проставляется номер корректировки «1- -», который отражает, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган. Строка «Налоговый период (год)» не заполняется; отчетный год – это год, за который представляется декларация, то есть 2009. Код налогового органа по строке «Представляется в налоговый орган (код)» ставится тот, в каком налоговом органе организация стала на учет – 3120 (МРИ ФНС №7 по Белгородской области). Код по строке «по месту нахождения (учета) (код)» - 214 (по месту нахождения российской организации). По строке «налогоплательщик» указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах – ОАО «Шебекинский маслодельный завод». Код вида экономической деятельности указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 15.15.3-(ОКВЭД). Далее указывается номер контактного телефона 2–22–61 и количество страниц (3), на которых составлена декларация.          

     В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» указывается «1» - в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в декларации руководителем организации-налогоплательщика. По строке «фамилия, имя, отчество полностью» указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации – Компанец Ольга Валерьевна. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания – 03.03.2010.

     Раздел  «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении декларации и, как отмечалась, ранее заполняется работником налогового органа.

     Раздел 1 декларации заполняется в отношении  суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет, по месту нахождения организации по коду ОКАТО, который соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу. В каждом блоке строк с кодами 010 - 040 Раздела 1 указываются:

     1) по строке с кодом 010 - код  по ОКАТО, по которому подлежит  уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока – 14450000000;

     2) по строке с кодом 020 - код  бюджетной классификации, по которому  подлежит зачислению сумма налога, указанная в строке с кодом  030 данного блока – 18210602010021000110;

     3) по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК – 123086.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, за минусом суммы налога, фактически уплаченной российской организацией за пределами Российской Федерации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в случае представления российской организацией в налоговый орган по месту нахождения организации вместе с декларацией документов, перечисленных в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.

     Значение  строки с кодом 030 определяется разностью значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО, то есть

     495275- 372189 = 123086

     По  строке с кодом 040 указывается сумма  налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, за минусом суммы налога, фактически уплаченной российской организацией за пределами РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в случае представления российской организацией в налоговый орган по месту нахождения организации вместе с декларацией документов, перечисленных в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.

     В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному выше, положительно, как в нашем случае, то значение по строке 040 принимается равным нулю.

     Сведения, указанные в декларации по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», подтверждаются подписью Компанец О.В.

     Раздел 2 декларации по налогу на имущество  организаций заполняется российскими  организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства.

     Раздел 2 декларации заполняется отдельно:

     - в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство),

     - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс,

     - в отношении недвижимого имущества,  находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,

     - в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам,

     При заполнении раздела 2 указывается код  вида имущества, в отношении которого заполняется сам раздел:

     1) в отношении объектов недвижимого  имущества ЕСГС делается отметка «1»;

     2) в отношении объекта недвижимого  имущества российской организации,  имеющего место фактического  нахождения на территориях разных  субъектов Российской Федерации  либо на территории субъекта  Российской Федерации и в территориальном  море Российской Федерации делается отметка «2»;

     3) в отношении имущества, принадлежащего  российской организации и расположенного  на территории другого государства,  суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства, делается отметка «4»;

     4) во всех остальных случаях  делается отметка «3».

     По  строке с кодом 010 указывается код  по ОКАТО – 14450000000, по которому подлежит уплате сумма налога.

     В строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату: