Налоговый учет и отчетность» на тему «Особенности учета расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации

    - в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

    - в виде сумм материальной помощи работникам;

    - на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

    - в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса; 
 

1.2.  Признание расходов и их бухгалтерский и налоговый учет

      Для признания расходов в бухгалтерском  учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

• расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

      Следует обратить внимание, что для признания  расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации  признается не расход, а дебиторская  задолженность.

      Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

      Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

      Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [7].

      Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:

• расходы должны быть обоснованны;
• документально подтверждены;
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов – кассового метода (статья 273 НК РФ) или метода начисления (статья 272 НК РФ). При применении метода начисления расходы признаются следующим образом:

- по сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

- в случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

- по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.

      Расходы налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ расходов организации  на примере ОАО  «Шебекинский маслодельный завод»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

     Открытое  акционерное общество «Шебекинский маслодельный завод» является коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, которые распределяются среди заранее определенного круга лиц и удостоверяют обязательные права акционеров по отношению к ОАО «Шебекинский маслодельный завод». Предприятие создано в процессе приватизации государственного малого молочного предприятия «Шебекинский маслозавод» в соответствии с Указом Президента РФ № 721 от 01.07.1992 года «Об организационных мерах преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» и является его правопреемником [4].

     Общество  создано без ограничения срока  его действия. Финансовый год Общества начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

     Полное  фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Шебекинский маслодельный завод».

     Сокращенное  фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Шебекинский маслозавод».

     Место нахождения  предприятия, его исполнительных органов и место хранение документов: Белгородская область, г. Шебекино, ул.Фрунзе, 11.

     Почтовый  адрес: ул.Фрунзе, 11, г.Шебекино, Белгородская область, 309290.

     Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

     Общество  имеет гражданские права и  несет гражданские обязанности.

     Основными видами деятельности Общества являются:

• Производство и реализация молочной продукции и товаров народного потребления;
• Осуществление внешнеэкономической деятельности, а также любых других видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством;
• Осуществление коммерческой - посреднической деятельности в сфере оптовой, розничной и комиссионной торговли;
• Защита собственной коммерческой тайны и коммерческой тайны своих партнеров;
• Осуществление торгово-закупочных операций, участие в организации и проведения ярмарок, биржевых операциях, с целью реализации молочной продукции и других товаров;
• Развитие материально-технической базы Общества, осуществление деловых контактов по научно- исследовательским разработкам, научное обеспечение производства, приобретение новой техники и технологий.

     Предприятие имеет право заниматься другими  видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии).

     ОАО «Шебекинский маслодельный завод» является юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемого на его балансе. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. А также имеет право открывать банковские счета как  на территории РФ, таки за ее пределами.

     Предприятие несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.

     Общество  имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. А также вправе иметь штампы, бланки, собственную эмблему, зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

     ОАО «Шебекинский маслодельный завод» обязано  обеспечить ведение и хранение реестра акционеров Общества в соответствии с правовыми актами РФ с момента государственной регистрации общества. Общество обеспечивает защиту сведений, составляющих государственную тайну, в соответствии с возложенными на него задачами и в пределах его компетенции. Ответственность за организацию защиты сведений возлагается на исполнительный орган. Предприятие несет сохранность документов (управленческих, финансово- хозяйственных), хранит и использует в установленном порядке документы по кадровому составу. Место хранения документов - по месту нахождения предприятия.

     Уставный  капитал ОАО «Шебекинский маслозавод»  составляет 5143 (пять тысяч сто сорок  три) рубля. Он разделен на 5143 (пять тысяч  сто сорок три) штуки обыкновенных именных бездокументарных акций, номинальной стоимостью 1 (один) рубля каждая. Конвертация обыкновенных акций в привилегированные акции, облигации и иные ценные бумаги не допускается. Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. А также он может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Решение об увеличении или уменьшении уставного капитала предприятии принимается общим собранием акционеров.

     В ОАО «Шебекинский маслозавод» создается  резервный фонд в размере 25 процентов  уставного капитала Общества. Его  формирование осуществляется путем  обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли до достижения фондом установленного размера. Ежегодные отчисления в резервный фонд производятся в размере 10 процентов от чистой прибыли.

     В структуру органов управления и  контроля на предприятии входят:

• общее собрание акционеров – общество, состоящее из акционеров или их представителей, действующих на основании составленной доверенности;
• совет директоров – осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральными законами  и уставом компетенции общего собрания акционеров;
• единоличный исполнительный орган  (генеральный директор) – осуществляет руководство текущей деятельности Общества и подотчетен совету директоров общества и общему собранием акционеров;
• ревизионная комиссия – осуществляет контроль над финансово- хозяйственной деятельности Общества.

     ОАО «Шебекинский маслозавод» обязано  проводить ежегодную аудиторскую  проверку ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с Законодательством  РФ на основании заключаемого с ним  договора. По итогам проверки финансово – хозяйственной деятельности Общества аудитор составляет аудиторское заключение, предназначенное для пользователей финансовой отчетности Общества. Аудиторское заключение составляется в соответствии с правилами аудиторской деятельности и содержит мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности Общества и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Общество  может быть добровольно реорганизовано в порядке,  предусмотренном Федеральным  законом « Об акционерных обществах». А также в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ и другими Федеральными законами. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования  и влечет за собой переход его прав к правопреемнику.[3]

     Ликвидация  Общества осуществляется добровольно  на основании решения общего собрания акционеров Общества или по решению  суда в установленном законодательством  порядке.

     Общество  считается прекратившим своё существование с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

     История самого завода уходит в далекое прошлое. ОАО «Шебекинский маслодельный завод» был построен и сдан в эксплуатацию в 1948 году. До 1985 года предприятие вырабатывало 7 наименований продукции, из которых основные позиции приходились на масло крестьянское и сухое молоко.