Налоговые вычеты по НДС

Право на вычет у продавца возникает после выставления  корректировочного счета-фактуры  и документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в п.10 ст.172 НК РФ. В этом случае уточненную декларацию подавать не надо.

5)Вопрос. Бухгалтер обнаружила в одной из позиций выписанной ранее счет-фактуры ошибку. Как правильно исправить такой документ, надо аннулировать счет-фактуру?

Ответ. Нет, не надо.

Продавец (исполнитель) должен составить новые (исправленные) счета-фактуры.

При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать  порядковый номер и дату исправления  первичного счета-фактуры.

Остальные реквизиты исправленного  счета-фактуры (в т. ч. первоначально  не заполненные или уточненные) указываются  в общем порядке.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации или уполномоченными  на то доверенными лицами.

Об этом сказано в п.7,Раздела II, Приложения № 1Постановления Правительства  РФ от 26.12.2012 г. № 1137.

6)Вопрос. Хозяйство реализует крахмал и патоку, выработанную из кукурузы. Какую ставку НДС применять?

Ответ. В данном случае применяется ставка 18 процентов. Ставка в размере 10 процентов применяется в отношении реализации продовольственных товаров, которые указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В Перечне продукты переработки крахмала и патоки из кукурузы не указаны. Поэтому при реализации данного вида продукции следует применять ставку НДС в размере 18 процентов. Аналогичной точки зрения на сегодняшний день придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20 мая 2010 г. № 16-15/053157).

7)Вопрос. Хозяйство на ЕСХН ошибочно уплатило НДС в бюджет, но декларацию не представило. Могут ли его за это оштрафовать?

Ответ. Нет, не могут. Хозяйства, применяющие спецрежим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением особо оговоренных случаев). Поэтому представлять декларацию в случае ошибочной уплаты НДС нет необходимости.

8)Вопрос. Фирма реализует части рыбы, поименованные в Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, не имеющих свойств деликатеса. Какая ставка НДС применяется при реализации?

Ответ. В перечне, который утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, указаны рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы, за исключением деликатесных. Следовательно, реализация данного вида продукции облагается НДС по ставке 10 процентов. Причем речь в данном случае идет не только о целиковой рыбе, но и ее частях.

9)Вопрос. Агрофирма до перехода на уплату сельхозналога перечислила НДС с авансов. Можно ли вернуть из бюджета уплаченные суммы НДС?

Ответ. Да, можно. Налоговая база при получении аванса в счет предстоящих поставок определяется исходя из суммы аванса с учетом налога (п. 2 ст. 164 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Принять налог к вычету можно с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). При этом в налоговую базу по ЕСХН включаются авансы, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).Получается, авансовые платежи в полном объеме включаются в налоговую базу по ЕСХН и в связи с этим не подлежат обложению НДС.

Соответственно ранее  уплаченный НДС с авансов агрофирма  может вернуть из бюджета.

10)Вопрос. Поставщик выставил предприятию счет-фактуру, в котором неверно указан код валюты. Могут ли налоговики отказать в вычете «входного» НДС?

Ответ. Да, могут. Наименование валюты относится к обязательным реквизитам счета-фактуры (подл. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ). При этом Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено, что в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в документе товаров (работ, услуг), и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

 Отсутствие такого кода, по мнению чиновников, может препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре (письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68). В связи с этим чиновники поясняют, что такие счета-фактуры нельзя регистрировать в книге покупок. Это значит, что вычет по ним заявить не получится.

 

 

3. Арбитражная практика.

1. Налоговики должны возмещать НДС в сжатые сроки.

Президиум ВАС РФ при рассмотрении очередного спора пришел к выводу, что налоговики должны выплатить  хозяйствующему субъекту проценты за опоздание с возвратом НДС начиная с 12-го рабочего дня, даже если налог признан к возмещению лишь частично (Постановление от 12.04.2011 N 14883/10).

Из материалов дела следует, что  по итогам камеральной проверки налоговики приняли решения об отказе в возмещении 66 млн руб. и о возмещении 76,5 млн руб. НДС, которые были перечислены на расчетный счет общества.

Полагая, что сумма налога была возвращена налоговиками с нарушением установленных ст. 176 НК РФ сроков, хозяйствующий  субъект обратился в инспекцию  с заявлением об уплате процентов (более 420 тыс. руб.). В частности, организация  посчитала, что вернуть сумму  налога, в отношении которой претензий  не было, налоговый орган должен был сразу после составления  акта, не дожидаясь решения по проверке (п. 2 ст. 176 НК РФ).

 Обращение общества было оставлено инспекцией без удовлетворения, что, собственно, и побудило компанию обратиться за отстаиванием своих интересов в арбитражный суд.

 Опровергая в зале суда позицию налогоплательщика, представитель инспекции руководствовался п. 3 ст. 176 НК РФ, который действует, когда в ходе проверки выявлены нарушения. Частично признанный к возмещению налог должен быть перечислен после рассмотрения возражений и вынесения итогового решения.

 Однако суды всех трех инстанций при рассмотрении спора по существу заняли позицию хозяйствующего субъекта. Тогда налоговики обратились в ВАС РФ.

 Налоговики должны выплатить проценты за опоздание с возвратом НДС начиная с 12-го рабочего дня, даже если налог признан к возмещению лишь частично.

 Трое высших арбитров в Определении от 28.01.2011 N ВАС-14883/10 <1> сначала заняли сторону налоговиков. Но ситуация изменилась на заседании Президиума ВАС РФ, несмотря на весьма убедительное выступление представителя контролирующих органов. В частности, он сообщил судьям, что изначально компания подала заявление о возврате, но ей отказали, сославшись на то, что необходимо дождаться решения по проверке. Организация не оспорила отказ, а значит, согласилась с инспекцией, а затем подала повторное заявление, вследствие чего ей все без промедления вернули.

<1> Поскольку в данном случае оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, дело в силу ст. 304 АПК РФ подлежит передаче в Президиум ВАС РФ.

 

 

 Однако судья В. Тумаркин  попросил представителя инспекции  назвать какую-нибудь норму Налогового  кодекса, которая мешает налоговикам  в течение 12 дней вернуть хозяйствующему  субъекту сумму денег, в отношении  которой претензий не возникло. В ответ арбитры не услышали  ничего вразумительного и признали  позицию налогоплательщика правомерной:  налоговый орган должен выплатить  проценты, которые начисляются с  12-го дня по завершении проверки  и вплоть до даты поступления  денег на расчетный счет организации.

2. Налогоплательщик может заявить право на вычет в более поздних налоговых периодах.

Из Постановления ФАС МО от 16.02.2011 N КА-А40/216-11 следует, что по результатам  камеральной проверки декларации по НДС налоговики отказали организации  в возмещении сумм налога. В обоснование  отказа инспекция указала на нарушение  порядка, предусмотренного ст. 172 НК РФ, в связи с тем, что общество заявило часть налогового вычета по счету-фактуре в более позднем  периоде, чем возникло право на него.

 Посчитав решения незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

 Суды удовлетворили требования хозяйствующего субъекта, признав оспариваемое решение не соответствующим законодательству о налогах и сборах и нарушающим права и законные интересы заявителя и установив, что право налогоплательщика на возмещение НДС подтверждено представленными в материалы дела доказательствами.

 Довод налогового органа о неправомерности предъявления к вычету части суммы НДС по спорному счету-фактуре был отклонен судом, поскольку применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, частями за пределами налогового периода, в котором такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах. Статья 172 НК РФ закрепляет только объем прав налогоплательщика и не определяет максимального или минимального размера вычета суммы НДС.

 Суды установили, что требования ст. ст. 171, 172 НК РФ для применения налогового вычета обществом были соблюдены. Налоговый орган не представил доказательств совершения налогоплательщиком каких-либо недобросовестных действий с целью необоснованного возмещения из бюджета сумм налога.

3. Заработная плата в натуральной форме не образует объекта обложения НДС.

По результатам выездной проверки налоговики доначислили организации НДС, пени, штрафы, указав на занижение хозяйствующим субъектом налогооблагаемой базы на стоимость реализованной работникам продукции собственного производства. По мнению контролеров, выдача заработной платы в натуральной форме является реализацией продукции, доходы от которой подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС (ст. ст. 39, 146, 153 НК РФ).

Не согласившись с решением проверяющих, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

 Рассматривая спор по существу, ФАС УО в Постановлении от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2 <2> удовлетворил заявленные требования, опираясь на следующие нормы.

 <2> Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-6717/11 возбуждено надзорное производство.

 Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

 В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам.

 На основании ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

 В силу ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

 Таким образом, выдача заработной платы в натуральной форме не является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ, поэтому она не может быть объектом обложения НДС.

 Следует отметить, что подобным образом рассуждает и ФАС ЗСО. В Постановлении от 03.06.2010 по делу N А03-12730/2009 арбитры указали, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль, облагается НДС. В ст. 255 НК РФ отмечено, что затраты на оплату труда в натуральной форме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, оплата труда в натуральной форме не облагается НДС.

 Обращаем внимание, что контролеры выступают против данного подхода. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410 указано, что бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда и предусмотренная трудовым договором, признается безвозмездной реализацией, которую следует облагать НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

4. При выдаче поручительства за контрагента не придется уплачивать НДС.

         Из Постановления ФАС ПО от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-342/11) видно, что основанием для доначисления 1,7 млн руб. НДС, соответствующих сумм пеней и налогов послужил вывод инспекции о неправомерном занижении обществом налогооблагаемой базы по операциям, связанным с выдачей поручительств третьим лицам на безвозмездной основе.

 Налоговики посчитали, что хозяйствующий субъект был обязан исчислить НДС при выдаче поручительств за третьих лиц по денежным обязательствам, так как оказал услуги. Поскольку он не является банком, соответственно, пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется и такая выдача не считается банковской операцией (в данном случае не применяется пп. 5 данной нормы).

 Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

 Занимая в споре позицию налогоплательщика, арбитражный суд руководствовался следующими нормами.

 В соответствии со ст. ст. 329, 361 ГК РФ поручительство относится к способам обеспечения исполнения обязательств.