Налоговые вычеты по НДС

Во-вторых, обязательным условием для возмещения сумм НДС является наличие счетов-фактур. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных  прав. Данное требование не распространяется на такие случаи, когда иное не предусмотрено  законодательством. Так, например, наличие  счетов-фактур необязательно при  удержании налога налоговыми агентами и т.д. Таким образом, только при  фактическом наличии счетов-фактур сумма НДС может быть принята к вычету.

В-третьих, деятельность, для  которой приобретается товар (работы, услуги), должна являться налогооблагаемой. В данном случае речь идет о следующих операциях: 
- производство товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализация которых влечет уплату НДС, в том числе при безвозмездной передаче; 
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 
- перепродажа приобретенных товаров (работ, услуг), подлежащая налогообложению.

В-четвертых, приобретаемые  товары (работы, услуги) должны быть приняты  на учет с соответствующим оформлением  первичной документации. В связи  с этим, согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат предъявленные суммы НДС, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Право на вычет возникает только при наличии всех четырех условий.

Особый порядок применения вычетов предусмотрен для сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров (в том  числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказе от них, а  также для сумм налога, уплаченных при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Для того чтобы принять  НДС к вычету, необходимо наличие  следующих документов: 
- документы, удостоверяющие факт возврата или отказа; 
- первичные документы на товар в случае его обратной передачи продавцу или по его указанию иным лицам (накладные, акты приемки-передачи, приходные складские ордера и т.п.); 
- счета-фактуры, выданные продавцом в момент реализации покупателю и учтенные ранее в книге продаж.

Также особый порядок применения вычетов предусмотрен для налога, исчисленного продавцами и уплаченного  ими в бюджет с сумм оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в  случае изменения условий или  расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В этом случае для принятия НДС к вычету необходимо наличие документов, подтверждающих факт изменения или расторжения  договора, а также документов, подтверждающих возврат соответствующих сумм авансовых  платежей. Документами, удостоверяющими факт изменения или расторжения договора, являются соответствующие соглашения между участниками сделки об изменении или расторжении договора и возврате авансовых платежей. Документами, удостоверяющими факт возврата соответствующих сумм авансовых платежей, могут являться: приходный кассовый ордер, платежное поручение и выписка банка, акты взаимозачетов, акты приемки-передачи оплаченных векселей третьих лиц и т.п. Датой принятия сумм налога к вычету во всех трех случаях является дата отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. 
Во всех перечисленных случаях суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет, принимаются к вычету (возвращаются налогоплательщику).

Суммы налога, удержанные и  уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету при соблюдении общих условий.

Вычету подлежат суммы  налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах  РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав, или уплаченные им при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей  либо для осуществления им иной деятельности. В данном случае право на вычет  имеет иностранный налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ.

Если организация осуществляет какие-либо строительные операции, то она может возмещать НДС при  осуществлении следующих операций: 
- проведение капитального строительства при сборке (монтаже) основных средств подрядными организациями; 
- приобретение товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ; 
- приобретение объектов незавершенного капитального строительства; 
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для совершения облагаемых операций, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть

     2.1.Задачи

1)Рассчитать налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет,  если выручка от реализации 307704 с НДС 18 %

приобретено и оплачено товаров, работ, услуг 222000 с НДС 18 %

Решение :  НДС выставленный покупателю 307704/1,18*0,18 = 46937,90

 НДС полученный в счетах-фактурах покупателей

222000/1,18*0,18 =33864,41

 НДС в бюджет46937,90-33864,41 = 13073,49

2) ЗАО «Симфония» изготавливает лаки и краски . В марте ЗАО выпустило и реализовало краски и лаки на сумму 245000 рублей включая НДС (18%)

 Для изготовления продукции  закуплены и использованы материалы  на сумму  64000 рублей  без учета  НДС, оказаны услуги на сумму  52000 без учета НДС (счет-фактура  получен с НДС).

Перечислен налог на добавленную  стоимость  в бюджет с расчетного счета за март 12000 рублей.

Определите НДС, подлежащий к доплате в бюджет  за март месяц.

Решение :

НДС выставленный покупателю: 245000/1,18*0,18 = 37372,88

НДС полученный от поставщиков: 52000*0,18 = 9360,00

НДС в бюджет = 37372,88-9360,00-12000,00=16012,88

3) Рассчитать НДС, если выручка от реализации с НДС 18% 368251 рублей, приобретено ТМЦ с НДС 18% 133606 рублей.

Решение :

368251/1,18*0,18 =56173,88

133606/1,18*0,18 = 20380,58

НДС  56173,88-20380,58 = 35793,30

4) Выпуск продукции за месяц составляет 120 единиц по цене 250 рублей за единицу.  Выставлены счета – фактуры покупателям за проданную продукцию в количестве 65 единиц   по цене 435 рублей включая НДС 18%.

Рассчитайте НДС, выставленный покупателям.

Решение:

Выпуск продукции = 120*250 = 30000рублей

Выставлен счет-фактура покупателю: стоимость реализованной продукции  с учетом НДС 65*435 = 28275,00

НДС, выставленный покупателю = 28275,00/1,18*0,18 = 4313,14

5) Закупка товаров за месяц составляет 300 единиц по цене 120 рублей за единицу, включая НДС 18%.  Выставлены счета – фактуры покупателям за проданный товар   в количестве 195 единиц   по цене 210 рублей включая НДС 18%.

Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Решение :

Сумма закупки с учетом НДС = 300*120 =36000,00

 НДС от поставщиков  = 36000,00/1,18*0,18 = 5491,53??

Выставлен счет-фактура покупателю  с учетом НДС = 190*210 = 40950,00

НДС выставленный покупателю = 40950,00/1,18*018 =6246,61

НДС в бюджет = 6246,61 – 5491,53 = 755,08 ( возмещение из бюджета)

6) ЗАО «Вектор» изготавливает детскую обувь.

В марте ЗАО выпустило  и реализовало обуви  на сумму 245000 рублей, включая НДС 18%

Для изготовления продукции  закуплены и использованы материалы  на сумму  123000 рублей без учета  НДС, оказаны услуги на сумму 52000 без  учета НДС ( в счете –фактуре  поставщика  НДС нет)

Перечислен налог на добавленную  стоимость  в бюджет с расчетного счета за март 12000 рублей.

Определите НДС, подлежащий к доплате в бюджет  за март месяц.

Решение :

НДС выставленный покупателю = 245000/1,18*0,18 = 37372,88

НДС подлежащий уплате в бюджет = 37372,88– 12000,00 = 25372,88

7)Рассчитать  НДС, к уплате в бюджет, если за налоговый период реализовано продукции с НДС 18% на сумму 276710 руб. Приобретено к уплачено за ТМЦ с НДС 18% 236118 руб.

Решение :

1.НДС по реализации 276710 / 1,18 *0,18 = 42210

2.НДС по приобретениям ТМЦ 236118/1,18*0,18 = 36018

3. НДС к уплате 42210-36018 = 6192

8) Рассчитать налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет,  если выручка от реализации 540631 с НДС 18 %

приобретено и оплачено товаров, работ, услуг 248630 с НДС 18 %

Решение :  НДС выставленный покупателю 540631/1,18*0,18 =82469,14

 НДС полученный в счетах-фактурах покупателей 248630/1,18*0,18 =37926,61

 НДС в бюджет 82469,14-37926,61=37926,61

9)Рассчитать НДС, если выручка от реализации с НДС 18% 212400 рублей, приобретено ТМЦ с НДС 18% 177000 рублей.

Решение :

212400/1,18*0,18 =32400

177000/1,18*0,18 = 27000

НДС  32400-27000 =5400

10) Выпуск продукции за месяц составляет 100 единиц по цене 450 рублей за единицу.  Выставлены счета – фактуры  покупателям за проданную продукцию в количестве 85 единиц   по цене 610 рублей включая НДС 18%.

Рассчитайте НДС, выставленный покупателям.

Решение:

Выпуск продукции = 100*450 = 45000рублей

Выставлен счет-фактура покупателю: стоимость реализованной продукции  с учетом НДС 85*610 = 51850

НДС, выставленный покупателю = 51850/1,18*0,18 = 7909,32

 

2.2 Ситуации.

1)Вопрос. На склад приехал покупатель, получил товар, расписался в накладной и поставил печать. Через неделю этот клиент захотел вернуть товар, так как он оказался ему не нужен. Товар качественный, но мы готовы пойти на уступку и принять его обратно. Кто в данном случае должен выставлять счет-фактуру при возврате?

Ответ. Здесь нужно исходить из того, отразил покупатель товары на счете 41 или еще не успел. Если же контрагент приобрел вашу продукцию, чтобы использовать ее в качестве материалов, ориентиром будет счет 10. Уточните все это у покупателя.

В вашем случае клиент скорее всего уже отразил товары на счете41. Значит, при возврате товаров именно он должен выставить счет-фактуру.На основании этого документа вы примете НДС к вычету. Это подтверждает письмо Минфина России от 21 мая 2012 г. № 03-07-09/58.

А в ситуации, когда контрагент еще не поставил продукцию на учет на счете 41, тогда уже вам, как  поставщику, придется составлять корректировочный счет-фактуру. Такое возможно, если покупатель обнаруживает дефекты продукции в момент приемки и учитывает товары на забалансовом счете 002 как принятые на ответственное хранение.

2) Вопрос. В какой момент возникает налоговая база по НДС при начале реализации крупной партии товара в одном налоговом периоде и преходящей отгрузки в последующем налоговом периоде (договор на поставку длится в течении года), первичный документ составлен в начале реализации?

Ответ.По общему правилу ст. 167 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки товаров, либо на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

Если предварительных  расчетов по сделке не было, то необходимо определять налоговую базу и начислить  налог на день отгрузки (передачи). При  этом датой отгрузки (передачи) товаров  признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю или перевозчику. Во всяком случае, так разъяснял Минфин России в письме № 03-07-09/23 от 28.07.2011 г., подробно рассматривая похожую ситуацию.

3)Вопрос. Наш покупатель отказывается составлять счет-фактуру на товар, который он возвращает. Как нам быть и какие наши действия? Дело в том, что он уже принял на учет данный товар и он обязан выставить нам счет-фактуру.

Ответ. НДС при возврате товара покупателем примите к вычету в порядке п. 5 ст. 171 НК РФ.

Вычет продавец может получить на основании собственного счета-фактуры, первоначально выставленного покупателю. В книге покупок подшейте копию  этого счета-фактуры. Данный вычет  отразите в графе 3 строки 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС, форма  которой утверждена приказом Минфина  Российской Федерации от 15.10.2009 г. № 104н.

Следует помнить, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих  операций по корректировке в связи  с возвратом товаров или отказом  от товаров (работ, услуг), но не позднее  одного года с момента возврата или  отказа. Об этом сказано в пункте 4 ст.172 НК РФ.

4)Вопрос. Если исправленный счет-фактура нашей компанией был выставлен в налоговом периоде, следующем после периода, когда был выставлен первоначальный счет-фактура, то надо ли нам подавать уточненную налоговую декларацию по НДС?

Ответ. Первоначально уточним, что рассматривается ситуация с выставлением корректировочного счета-фактуры продавцом. Исправление налоговой базы по НДС произошло из-за изменения стоимости (объема, количества) отгруженных товаров (работ, услуг).Возникновение обязанности предоставить уточненную декларацию зависит оттого, увеличивается или уменьшается стоимость отгруженных товаров в результате исправления.

При увеличении стоимости, а  соответственно налоговой базы по НДС, продавец регистрирует счет-фактуру  в дополнительном листе книги  продаж в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка. Об этом сказано в п.10 ст.154 НК РФ. Подается уточненная налоговая декларация за квартал, в котором товары (работы, услуги) были отгружены, уплачивается недоимка и пени.

При уменьшении стоимости, продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру  в книге покупок в том, налоговом  периоде, в котором у него возникает  право на вычет. Об этом сказано в  п.13 ст.171 НК РФ.