Налоговые вычеты по НДС

 

 

Введение

1. Теоритические основы по применению налоговых вычетов
1. Порядок исчисления НДС
2. Налоговые вычеты по НДС
3. Порядок применения налоговых вычетов
2. Практическая часть
1. Задачи
2. Ситуации
3. Арбитражная практика
4. Тест
5. Кроссворд

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

НДС в Российской Федерации, установлен главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую силу с 1 января 2001 г. 
НДС - косвенный налог, т.к. включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретении, т.е. фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги). 
НДС - это федеральный налог (ст. 13 НК РФ), т.к. установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ (п. 2 ст. 12 НК РФ). 
НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета

Налогоплательщиками по НДС  согласно ст. 143 НК РФ признаются: 
1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ): 
- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; 
- иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; 
- международные организации; 
- их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; 
2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ): 
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 
- частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; 
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы по применению налоговых вычетов.
1. Порядок исчисления расчета НДС.

 

Сумма НДС исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (когда используются различные ставки) — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Реализуя товары (работы, услуги), продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставить покупателю счет-фактуру — документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Налоговые вычеты, на которые  налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0%, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ: х 0,18 + НБ" х 0,1 + НБ'" х 0) - НВ,

где НДС — сумма налога, подлежащая к уплате; НБ' — налоговая  база, к которой применяется ставка 18%; НБ" — налоговая база, к которой  применяется ставка 10%; НБ'" — налоговая  база, к которой применяется ставка 0%; НВ — налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС  представляет собой разницу между  суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

В отдельных случаях обязанность  по исчислению, удержанию и перечислению НДС возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговые вычеты по НДС

 

Налоговые вычеты по НДС  – это сумма налога, которую  предъявил  к оплате поставщик  товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.

В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:

1) суммы НДС, которые  поставщики предъявили фирме,  по приобретенным у них товарам  (работам, услугам). При этом под  термином "товары» понимается  любое имущество (например, собственно  товары, а также материалы, основные  средства, нематериальные активы, объекты  незавершенного строительств и  т.п.);

2) суммы НДС, которые  фирма заплатила на таможне  при ввозе товаров  на территорию  России;

3) суммы НДС, которые  фирма-продавец заплатила в бюджет  по реализованным товарам (работам,  услугам), если покупатель впоследствии  возвратил эти товары или отказался  от выполненных работ (оказанных  услуг); 

4) суммы НДС, уплаченные  в бюджет с ранее полученной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг)  после того, как они были отгружены  покупателю или если договор  был расторгнут, а предоплата ему возращена;

5) суммы НДС, предъявленные  подрядными организациями при  проведении им капитального строительства  сборки и монтажа основных  средств;

6) суммы НДС, предъявленные  поставщиками по товарам (работам,  услугам), приобретенным фирмой для  выполнения строительно-монтажных  работ; 

7) суммы НДС, начисленные  при выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд  организации;

8) суммы НДС, уплаченные  по расходам на командировки  и представительским расходам; 

9) суммы НДС, уплаченные  в бюджет налоговыми агентами;

10) суммы НДС, уплаченные  организацией по экспортным операциям,  на которые отсутствовали подтверждающие  документы, после того как данные  документы были представлены  в налоговую инспекцию; 

11) суммы НДС по имуществу,  полученному в качестве вклада  в уставный капитал, восстановленные  акционером (участником), который это  имущество внес;

12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров  (работ, услуг).

НДС к вычету можно принять  только в том случае, если выполняются  следующие условия (ст. 172 НК РФ):

1) товары (работы, услуги) приобретены  для осуществления производственной  деятельности, для перепродажи и  иных операций, облагаемых НДС;

2) налог фактически уплачен  таможенным органам при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ;

3) товары, работы, услуги, имущественные  права приняты на учет;

4) в наличии правильно  оформленный счет-фактура;

5) по основным средствам,  в том числе оборудованию к  установке, и (или) нематериальным  активам вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении либо уплаченных  при ввозе на таможенную территорию  РФ, производятся в полном объеме  после принятия на учет данных  основных средств, в том числе  оборудования к установке, и  (или) нематериальных активов;

6) выделена отдельной  строкой сумма НДС в расчетных  и первичных учетных документах;

7) объекты недвижимости  зарегистрированы в Едином государственном  реестре прав на недвижимость  и сделок с ним.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права  принять НДС, предъявленный ему  поставщиком к вычету в случае:

- если приобретенные (ввезенные)  товары (работы, услуги) используются  для операций по производству  и/или реализации товаров (работ,  услуг) не подлежащих налогообложению  (освобожденных от налогообложения);

- если местом реализации  товаров (работ, услуг) налогоплательщик  не признается территория Российской  Федерации;

- если налогоплательщик  осуществляет операции, не признаваемые  реализацией согласно п.2 ст.146 НК  РФ.

Кроме того, покупатель не имеет  права принять НДС, предъявленный  ему поставщиком к вычету  в  том случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика  по налогу на добавленную стоимость  согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма  НДС также учитывается в стоимости  товаров (работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок применения налоговых вычетов

 

 При перечислении  аванса (предварительной оплаты). 
        Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае, согласно нормам ст. 168 НК РФ, продавец товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет счета-фактуры. Налоговые ставки при этом должны соответствовать 18/118 или 10/110. 
        Для того что воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по суммам предварительной оплаты, необходимо наличие следующих документов: 
- надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных продавцом при получении аванса (предоплаты); 
- подтверждающих факт оплаты документов (платежное поручение); 
- наличие условия в договоре, что расчеты будут производиться с предварительной оплатой.

В случае невыполнения одного из перечисленных условий, воспользоваться  налоговым вычетом при перечислении предварительной оплаты налогоплательщик не имеет права. После того как  товар будет передан покупателю и полностью оприходован, согласно нормам ст. 170 НК РФ, ранее возмещенные  суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом  периоде, в котором эти же суммы  налога по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету. 
       Восстановление сумм налога с аванса также происходит в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты. 
При оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав. 
         Воспользоваться налоговым вычетом можно только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для последующей перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная норма установлена п. 2 ст. 171 НК РФ. Даже если товар приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС, этого недостаточно, чтобы получить налоговый вычет. Согласно п. 2 ст. 171 и п. п. 1 - 2 ст. 172 НК РФ, для получения налогового вычета необходимо выполнить установленные требования.

Во-первых, должен быть доказан  факт предъявления НДС. К подтверждающим документам можно отнести договор  либо иные документы, на основании которых  сумма НДС подлежит уплате. В зависимости  от условий поставки товара, выделяют несколько условий использования налогового вычета. Если товар (работы, услуги) приобретался на территории РФ путем осуществления денежных расчетов, суммы налога подлежат вычету, если они были предъявлены налогоплательщику. Данный способ расчетов является самым распространенным. Подтвердить факт предъявления НДС можно большим количеством документов: счет-фактура, акт приемки, счета, акты сверки и т.д. Наличие счета-фактуры является самостоятельным условием принятия НДС к вычету. В случае, когда счета-фактуры предъявляются с какими-либо ошибками, при рассмотрении спора о наличии НДС в цене будут учитываться иные перечисленные документы. 
         Если товар ввозился на таможенную территорию РФ в таможенном режиме, то подтвердить факт предъявления НДС можно только в том случае, если сумма НДС уплачена при ввозе, при этом сам факт уплаты для целей возмещения НДС не имеет значения. Это условие принятия НДС к вычету только в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории или при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.