Налоговые вычеты по НДФЛ : виды и права на их истребование

Вычет предоставляется:

а) в сумме фактических  произведенных и документально  подтвержденных расходов;

б) в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

В частности, если расходы  не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  следующих размерах:

 

 

 

 

 Таблица – Нормативы затрат при учете профессиональных вычетов¹⁰

 

	Норматив затрат (в процентах  к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского  искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для  кино-, теле- и видеофильмов и театральных  постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к  опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и  создание промышленных образцов (к  суме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту либо, если налоговый агент  отсутствует, путем подачи письменного  заявления в налоговый орган  одновременно с подачей налоговой  декларации по окончании налогового периода. При этом Минфин России обращает внимание, что само право налогоплательщика  на получение профессионального  налогового вычета не ограничено какими-либо условиями и не требует особого  подтверждения. В заявлении необходимо указать, в каком размере ему  предоставляется вычет – в  сумме произведенных расходов или  по нормативу, и перечислить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. При этом такие документы должны быть представлены в налоговый орган.

 

2. Права на истребование налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

1. Особенности взимания подоходного налога и опыт использования налоговых вычетов в зарубежных странах

 

В структуре доходов федерального бюджета США наибольший удельный вес (около 40%) занимает подоходный налог на физических лиц Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. Исчисляется налог происходит следующим образом: для определения совокупного валового дохода суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и др. Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным налогом, либо учитывается в составе личного дохода¹¹.

Из совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные  с его получением. К ним относятся  расходы на приобретение и содержание капитальных активов: земельный  участок, здание, оборудование, текущие  производственные расходы и т.д. Эти затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей  свободных профессий.

 После вычитания затрат получается  чистый доход плательщика. Из  величины чистого дохода вычитаются  индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемый минимум  доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем таких вычетов образуется налогооблагаемый доход.

В Великобритании принята несколько  отличная от других cтран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая «шедула» облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель «настигнуть доход у источника». Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:

- график А — доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);

- график С — доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;

- график Д — основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:

- доходы, получаемые от торговли  или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

- доходы, полученные в результате  предоставления профессиональных  услуг, например, доходы врача  или адвоката;

- полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

- доходы от ценных бумаг, находящихся  за рубежом;

- доходы от имущества, находящегося  за рубежом;

- все доходы, не включенные ни  в одну из упомянутых частей (например, гонорар);

- график Е — 3 широкие группы доходов:

- из разных ведомств и разных  должностей;

- от пенсий, выплачиваемых компаниями;

- от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих налогообложению;

- график F — дивиденды и другие  выплаты, осуществляемые 
компаниями Великобритании¹².

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего  собой совокупный годовой доход  за вычетом разрешенных законом  скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный). Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками. Наиболее важной льготой при уплате налогов является личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.

Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции занимает подоходный налог с физических лиц (удельный вес в государственном бюджете  превышает 18%). Налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансового года. 
Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством расходы, например, целевые пособия на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и др.

Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Имеется минимальный  необлагаемый доход. Во Франции существуют особые правила налогообложения  доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим имуществом. Так, прибыль от продажи  по высокой цене недвижимого имущества  включается в доход, подлежащий налогообложению, в году фактической продажи. Но от налога освобождаются доходы от продажи  основного жилища, а также от продажи  жилища, находящегося в собственности  не менее 32 лет. Различная ставка налога действует в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет¹³.

Ставка может сокращаться до нуля в зависимости от срока. 
Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагается по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто.

Среди стран Востока например в Японии, наибольшую долю в бюджете государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%.

Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные  подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год. Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь  в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который  учитывает и семейное положение  налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются  средства, затраченные на лечение.

Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. У среднеоплачиваемого  человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его  доходов.

Итак, во всех странах имеется подоходный налог. Подоходный налог занимает значительное место в формировании бюджета  стран. Во всех странах имеется своя система льгот и налогообложения.

 

 

2. Особенности контроля налогообложения доходов физических лиц налоговыми органами

 

Главной задачей Министерства Федеральной налоговой службы Российской Федерации является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. При этом предоставляется право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.

Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях юридических лиц всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в  соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет.

Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

• подготовительный этап, при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки;
• проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу;
• оформление акта выездной налоговой проверки;
• вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога¹⁴.

Для проведения выездных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны  программы проведения выездной проверки.

В базовую программу включены следующие  вопросы:

- выполнение предложений по  акту предыдущей проверки;

- соответствие установленным требованиям  порядка ведения налогового учета;

- соблюдение порядка предоставления  налоговых льгот физическим лицам  на основании соответствующих  документов;

- соблюдение формы, полноты и  своевременности представления  сведений по форме 2-НДФЛ, в  том числе в случаях перерасчетов  по налогу за предшествующие  годы; осуществлении выплат после  увольнения; предоставлении стандартных  налоговых вычетов;

- правильность определения налоговой  базы физических лиц, применения  налоговых льгот и ставок;

- соблюдение своевременности и  полноты перечисления в бюджет  удержанных сумм налога на  доходы физических лиц¹⁵.

При составлении программы  проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой  отчетности - сведениях о доходах  и удержанных суммах налога.

По результатам анализа налоговой  и бухгалтерской отчетности, а  также с учетом другой имеющейся  информации определяется окончательный  перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретной организации.

Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или  его заместителем.