Налоговые вычеты по НДФЛ : виды и права на их истребование

- договор со страховой  компанией или полис;

- справки по форме №  2-НДФЛ о сумме полученного  дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.

Если расходы производятся за родственников, необходимо представить  документы, подтверждающие родство:

- копия свидетельства  о браке;

- копия свидетельства  о рождении налогоплательщика  или иной документ, подтверждающий  родство с родителями;

- копия свидетельства  о рождении ребенка налогоплательщика⁶.

Указанный социальный вычет  не предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных  медикаментов и уплата страховых  взносов были произведены организацией за счет средств работодателей.

Однако когда возмещает  работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений, вычет налогоплательщику может  быть предоставлен за тот налоговый  период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные  работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей  справкой, выданной работодателем.

Период, в котором были понесены расходы на лечение, является единственным налоговым периодом, за который социальный налоговый вычет  может быть предоставлен. Таким образом, если вычет не удалось полностью  использовать в текущем году, то на следующий год его остаток  не переносится. То есть останется неиспользованным.

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации Законом № 216-ФЗ, установлен новый вид социальных налоговых вычетов в отношении расходов налогоплательщиков по добровольному пенсионному страхованию и негосударственному  пенсионному обеспечению. Причем данный социальный вычет может быть применен к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г⁷.

Таким образом, с 1 января 2007 г. налогоплательщики имеют право  на социальной налоговый вычет в  сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1. Пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
2. Страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Причем договоры могут  быть заключены налогоплательщиком, как в свою пользу, так и в  пользу членов семьи. Как и в предыдущих случаях, данный вид социального  налогового вычета предоставляется  при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические  расходы по негосударственному пенсионному  обеспечению и добровольному  пенсионному страхованию.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Если вычет оказался не полностью использованным, то он не переносится на следующий налоговый период.

Также не предусмотрен перенос  на следующий налоговый период суммы  разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом  периоде на благотворительные цели и уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета.

 

1. 3 Порядок предоставления имущественных и профессиональных налоговых вычетов

 

Следующий вид налоговых  вычетов, являются имущественные налоговые  вычеты. Налоговые вычеты предоставляются  следующим образом:

1. Налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1000000 рублей, а также при продаже иного имущества не  превышающих в целом 250000 рублей.

Также налогоплательщик может  вместо права на получение имущественного налогового вычета, уменьшить сумму  своих облагаемых налогом доходов  на сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Также налогоплательщик имеет право уменьшить сумму  облагаемых налогом доходов при  продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом  строительстве на сумму фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов. Также в  случае реализации имущества находящегося в общей собственности, соответствующий  размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  пропорционально либо по договоренности между ними⁸.

Особый порядок установлен для индивидуальных предпринимателей. Согласно ст. 220 Налогового кодекса РФ, имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества, в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В отношении данного вида доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты.

В случае реорганизации организации  сумма налоговых вычетов при  реализации долей данной организации  будет равняться выкупной стоимости  имущества, земельного участка, в случае изъятия данного имущества для  государственных или муниципальных  нужд.

Также налоговые вычеты могут  быть предоставлены в следующем  случае:

2. При приобретении на территории Российской Федерации недвижимого имущества, при осуществлении строительства недвижимости, при погашении процентов по целевым займам, израсходованным на строительство или на приобретение недвижимости, при погашении процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования кредитов на новое строительство или  приобретение недвижимого имущества.

Общий размер имущественного вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм направленных на погашение  процентов. Повторное использование  имущественного налогового вычета не допускается. Если налоговый вычет  не может, использован в данном налоговом  периоде, то его остаток переносится  на следующий налоговый период.

В расходы на новое строительство  либо приобретение жилого дома входят:

- расходы на разработку  проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение  строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение  жилого дома, или не оконченного  строительства;

- расходы, связанные с  услугами по строительству;

- расходы на подключение  газоснабжения, водоснабжения и  т.д.

        В расходы на покупку квартир, комнат и т.д. входят следующие:

- расходы на приобретение  квартиры;

- расходы на приобретение  отделочных материалов;

- расходы, связанные с  отделкой квартиры⁹;

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку возможно, только если в договоре, на основании  которого осуществлено приобретение, указано, что осуществляется приобретение незаконченного строительства или  приобретение квартиры без отделки.

Для подтверждения права  на имущественный налоговый вычет  налогоплательщик предоставляет:

- при строительстве: документ, подтверждающий право собственности  на объект недвижимости;

- при приобретении квартиры, комнаты: договор о приобретении, акт о передаче квартиры, или  документы подтверждающие право  собственности на объект недвижимости;

- при приобретении земельных  участков: документы подтверждающие  право собственности на земельный  участок и на объект недвижимости  на земельном участке.

Налоговый вычет предоставляется  на основании письменного заявления  налогоплательщика, декларации по окончании налогового периода, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Налоговый вычет может быть предоставлен и до окончания налогового периода, в случае подтверждения права на налоговый вычет налоговым органом. Налогоплательщик может получить имущественный вычет у одного из налоговых агентов по выбору, право на получение имущественного вычета должно быть подтверждено налоговым органом в течение 30 дней после подачи заявления.

В случае долевого приобретения недвижимости, налоговый вычет предоставляется  пропорционально долям или при  письменном заявлении, где определены соответствующие доли.

Имущественный вычет не предоставляется  в случае приобретения имущества  за счет материнского капитала, работодателя, а также, если сделка купли-продажи объекта недвижимости совершается между взаимозависимыми физическими лицами.

Также возможно  получение  имущественных налоговых вычетов  в связи с переносом убытков  от операций с ценными бумагами и  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок на будущие периоды. Для этого необходимо для подтверждения  права на налоговые вычеты предоставить документы, подтверждающие понесенные убытки. Налоговый вычет будет предоставлен после предоставления налоговой декларации по окончании налогового периода.

При реализации имущества, полученного  налогоплательщиком-жертвователем  в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного  на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором  пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Также законодатель указывает, что  срок нахождения в собственности  недвижимого имущества, полученного  налогоплательщиком-жертвователем  в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором или федеральным  законодательством определяется с  учетом срока нахождения такого имущества  в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества  на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Следующий налоговый вычет– это профессиональные вычеты. Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам – налоговым резидентам Российской Федерации в отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

-      от занятия частной практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой;

-      от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

- сумм авторских вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном  порядке, а также частные нотариусы  и другие лица, занимающиеся частной  практикой вправе воспользоваться  профессиональными вычетом. Вычет  предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,  если налогоплательщик не в состояние подтвердить документально свои расходы, то налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

Единственным видом расходов является государственная пошлина  уплачиваемая налогоплательщиком в  связи с его профессиональной деятельностью. Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиком, принимаются к вычету в случае, если объект имущества используется для осуществления предпринимательской  деятельности. При исчислении налоговой  базы по итогам налогового периода  производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам, независимо получен доход или убыток. Если индивидуальный предприниматель занимается несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного периода производится суммирование расходов по всем видам, осуществляемой деятельности. В случае если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельности без образования юридического лица, и если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, то профессиональны вычеты не предоставляются.

Профессиональные вычеты физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового  характера, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ. Причем данный вид вычета вправе применить адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальные предприниматели, если данные лица выполняют работы по договорам гражданско-правового характера.

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения либо вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов. Данный вычет  вправе получить любые лица, получающие указанные вознаграждения, включая  индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, как считает Минфин России, если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то в таких случаях оснований  для предоставления данного налогового вычета нет.