Налоговые вычеты по НДФЛ : виды и права на их истребование

 

Введение

 

Подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан  в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых  выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

Индивидуальный подоходный налог  принадлежит к числу наиболее сложных налогов. В ряде стран  существует довольно значительные различия в определении ставок, налоговой  базы, критериев обложения, категорий  плательщиков налог, предоставления льгот. При этом основные принципы подоходного  обложения физических лиц едины, и понятие «налоговая база» практически  во всех  странах.

Основы современного подоходного  налогообложения физических лиц были заложены в Российской Федерации с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана  принципиально иная, чем действовавшая  до того в Советском Союзе, система  подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

 На сегодняшний день, подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала.

Основной целью системы налоговых вычетов является следующая: через налоговые вычеты реализуется социальная функция налога, при этом обеспечивая выполнение принципа справедливости в налогообложении. С помощью системы налоговых вычетов государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие проблемы, например демографическую. В решении данных задач как раз и проявляется актуальность данной курсовой работы.

 

Целью данной курсовой работы является исследование системы налоговых  вычетов в Российской Федерации, определение видов и  специфических особенностей налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, выявление проблемы российской системы налоговых вычетов,  а также предоставление рекомендаций по совершенствованию системы налоговых вычетов.

 Данная цель конкретизируется  в следующих проблемно-исследовательских  задачах:

• Рассмотреть  основные элементы систем налоговых вычетов в Российской Федерации и в зарубежных странах;
• Изучить порядок предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов;
• Определить основные проблемы системы налоговых вычетов;
• Предоставить рекомендации по совершенствованию системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Объектом изучения курсовой работы является  система налоговых вычетов в целом, а предметом проблема налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации.

В данной работе были использованы издания: «Российская газета»,  «Учет налоги и право», «Международный бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», «Учет налоги и право», «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», и др.

При исследовании вопроса об особенностях контроля налогообложения доходов физических лиц налоговыми органами, мною были использованы Письмо Министерства финансов РФ от 21.11.2007 № 03-04-07-01/222, а также Письмо Министерства финансов РФ от 09.06.2007 № 03-04-07-01/117.

Также в процессе написания курсовой работы мною была использована периодическая литература,  а также   различная литература учебно-методического характера.

 

 

 

 

1. Методические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
1. Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

 

 

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В Российской Федерации при налогообложении  доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько  источников дохода, вычеты предоставляются  только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Налоговый кодекс Российской Федерации  установил четыре вида налоговых  вычетов.

Стандартный вычет (льготным категориям граждан, на детей);

Социальный вычет (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

Имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

Профессиональные вычеты (авторам произведений)¹.

При определении суммы налога (по ставке 13%) доход физического лица уменьшается на сумму налогового вычета. При этом если сумма вычетов  больше, чем сумма дохода, то налог  не удерживается.

Право на получение стандартных  налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации. Суть стандартного налогового вычета заключается в  освобождении определенной суммы доходов  от налогообложения НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами, то есть организациями и индивидуальными предпринимателями.

В течение налогового периода (календарного года) стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика. Вычеты предоставляются на основании  письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. Организации или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты только тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Доходы получаемые по гражданско-правовому договору, на  стандартные вычеты налоговым агентом не уменьшаются. В данном случае (при уменьшении размера налоговых вычетов) необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту учета и приложить к налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год письменное заявление о предоставлении вычета и подтверждающие документы. При этом будет произведен перерасчет налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в сумме выплат  3000, 500, 400 и 1000 рублей.

Налоговый вычет 3000 рублей предоставляется  ежемесячно в течение налогового периода, и распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лица получившие, лучевую болезнь,  инвалидность вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС, принимавших  в 1986 – 1987 гг. участие в работах  по ее ликвидации;

- лица начальствующего и рядового  состава органов внетренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших службу в 1986-1987 гг. в зоне отчуждения АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные  с военной службы, а также военнообязанные,  призванные на военные сборы  и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

- лица, ставшие инвалидами, получившими  или перенесшими лучевую болезнь  и другие заболевания вследствии аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в речку Теча;

- лица непосредственное участвующие в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963 г.;

- инвалиды Великой Отечественной  войны;

- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп  вследствие ранения, контузии  или увечья, полученных при защите  СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, и других;

- ряд других категорий граждан².

Налоговые вычеты 500 рублей предоставляется  за каждый месяц налогового периода  следующим категориям:

- Герои Советского Союза и  Герои Российской Федерации, а  также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

- лица вольнонаемного состава  Советской Армии и Военно-Морского  Флота СССР, органов внутренних  дел СССР и государственной  безопасности СССР, занимавших штатные  должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших  в состав действующей армии  в период Великой Отечественной  войны, либо лиц, находившихся  в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участники Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите  СССР;

- лица, находившихся в Ленинграде  в период его блокады в годы  Великой Отечественной войны  с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и  других мест принудительного  содержания, созданных фашистской  Германией и ее союзниками  в период Второй мировой войны;

- инвалиды с детства, а также  инвалиды I и II групп;

- лица, получившие или перенесшие  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационной нагрузкой,  вызванные последствиями радиационных  аварий на атомных объектах  гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний  учений и иных работ, связанных  с любыми видами ядерных установок,  включая ядерное оружие и космическую  технику;

- ряд других категорий³.

Налоговый вычет в размере 400 рублей, до внесения изменений в Налоговый кодекс, а именно до 1 февраля 2012 года, распространялся на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Он представлялся ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщики, имеющие право  более чем на одни стандартный  налоговый вычет в размере 3000, 500 рублей получают максимальный из них.

 С 1 февраля 2012 года налогоплательщикам предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей, за каждый месяц налогового периода на:

- первого и второго ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- первого и второго ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

 Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей предоставляется гражданам, за каждый месяц налогового периода на:

- третьего и каждого последующего  ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- третьего и каждого последующего  ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна,  студента в возрасте до 24 лет,  если он является инвалидом I или II группы.

Указанный налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, превысил 280 000 рублей. Начиная  с этого месяца, налоговый вычет, не применяется.

Налоговый вычет, производится на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.