Подпункт 6 п.1 ст. 23 НК обязывает налогоплательщика  не препятствовать деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении своих обязанностей, а  ст. 31 НК наделяет налоговые органы правом обследования помещений, используемых налогоплательщиком для получения  дохода. Статья 124 НК регламентирует ответственность  налогоплательщика (налогового агента) за препятствия, чинимые сотрудникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, устанавливает, что незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством, на территорию или в помещение налогоплательщики или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.

     Статья 77 НК РФ определяет, что в качестве меры обеспечения решения о взыскании  налога и при наличии оснований  полагать, что налогоплательщик скроет свое имущество от налоговых органов, может быть применена такая мера, как арест. Согласно ст. 125 НК, несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

     Статья 90 НК предоставляет налоговым органам  полномочия вызывать в качестве свидетеля  для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для  правильности исчисления и своевременности  уплаты налога. Соответственно, НК предусматривает  и наличие санкций за препятствование  Налоговым органам в доступе  к необходимой информации (ст. 128 – ответственность свидетеля, ст. 129, касающаяся эксперта и переводчика, ст. 129-1, касающаяся любого неправомерного несообщения сведений налоговому органу).

     Согласно  ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей. Неправомерный отказ от дачи показаний, а равно и дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 тысяч рублей.

     Ответственность банков, как агентов правительственного контроля.

     Санкции, применяемые за нарушение обязанностей банков, как агентов правительственного контроля, регламентированы в главе 18 НК. Необходимость отдельного их рассмотрения определяется тем, что в данном случае не применяются многие правила, установленные  в отношении налоговых правонарушения, совершенных налогоплательщиками. Наиболее важными из них являются:

     · Существование срока давности привлечения  к ответственности;

     · Существование срока давности взыскания  штрафной санкции;

     · Презумпция невиновности;

     · Необходимость предоставления доказательств  вины при наличии факта правонарушения;

     · Учет обстоятельств, отягчающих или  смягчающих ответственность налогоплательщика, или исключающих возможность  привлечения его к ответственности;

     · Не допускается применение к этим нарушениям норм производства по делам  о налоговых правонарушениях (ст. 100, 101, 104 НК РФ);

     · Не допускаются такие меры по принудительному  обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов, как арест имущества, приостановление операций по счетам.

     Нарушения, совершаемые банками в части  функций агентов правительственного контроля и, соответственно, санкции  за них, установлены статьями 132 – 136 НК РФ.

     Статья 132 устанавливает ответственность  за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке этого лица, влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

     Статья 133 устанавливает ответственность  за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора. Нарушение банком установленного НК срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ , но не более 0,2% за каждый день просрочки.

     Статья 134 устанавливает ответственность  за нарушение, выразившееся в неисполнении банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, что влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.

     Статья 135 устанавливает ответственность  за неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени, что влечет взыскание пени в размере одной 1/150 ставки рефинансирования ЦБ, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

     Штрафы, указанные в статьях 132 – 134, взыскиваются в порядке, аналогичном порядку  взыскания санкций за налоговые  правонарушения. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в ЦБР с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Практическая  часть

Задача  №1

Рассчитайте налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошедшем году имел следующие доходы:

Таблица 1

 

Так как  государственная пенсия, подарки  от предприятий до 4000руб, благотворительная помощь от российского благотворительного фонда, утвержденная Правительством РФ не облагается налогом, то рассчитаем НДФЛ только для:

1. Заработная плата

 

2. Товар в счет выплаты заработной платы на предприятии

 

3. Переводим 2000$ в рубли

 
 

годовая ставка 14%, то НДФЛ равен 35% 

Общая сумма  НДФЛ составила: 

Задача  №2

   В июне прошедшего года супруги приобрели  квартиру у физического лица в  общую долевую собственность. В  договоре купли–продажи квартиры  в качестве покупателей указаны  оба супруга. По договору купли продажи  доли распределены между мужем и  женой следующим образом: 60% и 40%. Каждый из супругов оплатил квартиру пропорционально принадлежащей  ему доли.

   По  окончании года каждый из супругов подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой приложили необходимые  документы.

   Имущественный налоговый вычет предоставляется  впервые.

   Определить  размер, и на какой срок растянется выплата имущественного налогового вычета для обоих супругов, если предположить, что доходы будут сохраняться  одинаковыми на весь период предоставления имущественного налогового вычета.

   Исходные  данные

   Таблица 2

 

   Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества предоставляется в размере фактически производственных расходов, но не более 2 млн. руб.

   Муж - =1135,80 тыс. руб.

   Жена -

     Согласно, условию задачи, доход супруга  в прошедшем году составил 397 тыс. руб, а доход жены составил 293 тыс. руб, отсюда из бюджета РФ в год вернут:

     Мужу  –

     Жене -

     Мужу  – 

     Жене  – 

     Мужу  – 

     Жене  – 

     Мужу  2,86 года будет производится выплата имущественного налогового вычета. Жене 2,58 года будет производится выплата имущественного налогового вычета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача  №3

   Рассчитайте налог на доходы физического лица, если налогоплательщик в прошедшем  году получил доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, и произвел следующие  расходы:

   Исходные  данные

   Таблица 3

 

   Расходы налогоплательщика в прошлом году составили:  

В статье 219 НК РФ оговаривается, что физическое лицо имеет право в налоговом  периоде получить не более 25% от суммы  дохода:   

НДФЛ  составит: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача  №4

   Рассчитайте единый социальный налог (ЕСН) по предприятию за отчетный период, в том числе за последний квартал. ЕСН необходимо рассчитать в разрезе по фондам. Для расчета необходимо все исходные данные увеличить на 800

   Таблица 4