Налоговая учетная политика

ДОПОЛНЕНИЕ  К НАЛОГОВОЙ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКЕ 

    В случаях, когда налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную  стоимость, в налоговую учетную  политику необходимо ввести раздел по учету налога на добавленную стоимость. Пример составления такого раздела, с приложением Правил составления налоговых регистров, утвержденных приказом министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 626, предлагается ниже. 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 

    ТОО является плательщиком налога на добавленную  стоимость.

    Метод зачета НДС – пропорциональный.

    1. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

    1) по реализации товаров, работ,  услуг в Республике Казахстан;

    2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

    Оборот  по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

    1) предоставление имущества во  временное владение и пользование  по договорам имущественного  найма;

    2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

    3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы;

    4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;

    5) согласие ограничить или прекратить  предпринимательскую деятельность  за вознаграждение.

    Не  являются оборотом по реализации:

    1) передача и возврат имущества  в качестве вклада в уставный  капитал;

    2) безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 2-кратного размера МРП;

    3) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов;

    4) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев;

    5) возврат товара;

    6) передача основных средств, нематериальных  активов и иного имущества  реорганизуемого юридического лица  его правопреемнику (правопреемникам);

    7) оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности. 

    2. Дата совершения оборота по реализации

    1. Датой совершения оборота по  реализации товаров, работ, услуг  является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания  услуг.

    2. Если отгрузка товара не осуществляется, датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

    3. В случае вывоза товаров в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:

    - дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;

    - дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

    4. Днем выполненных работ, оказания  услуг признается дата подписания  акта выполненных работ, оказанных  услуг.

    5. В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. 

    3. Размер облагаемого оборота

    1. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

    2. При безвозмездной передаче товаров, размер  оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

    3. При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

    4. В размер облагаемого оборота  включаются суммы акциза по  подакцизным товарам.

    5. При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

    6. При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков.

    7. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения. 

    4. Корректировка размера облагаемого оборота

    В случае, когда стоимость реализованных  товаров, работ, услуг изменяется в  ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:

    1) полного или частичного возврата товара;

    2) изменения условий сделки;

    3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;

    4) скидки с цены, скидки с продаж;

    5) получения разницы в стоимости  реализованных товаров, работ,  услуг при их оплате в тенге.

    Корректировка  размера облагаемого оборота производится при соблюдении одновременно следующих условий:

    1) наличие документов, являющихся  основанием для проведения корректировки;

    2) наличие дополнительного счета-фактуры,  в котором содержится отрицательное  (положительное) значение по облагаемому  обороту и налогу на добавленную  стоимость.

    Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям производится в случаях, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить  размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

    1) по истечении трех лет после  завершения налогового периода,  в котором был учтен налог  на добавленную стоимость, связанный  с возникновением сомнительного требования;

    2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.

    Корректировка размера облагаемого оборота  в сторону уменьшения не должна  превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. 

    5. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство

    1. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога  на добавленную стоимость в  Республике Казахстан и не  осуществляющим деятельность через  филиал, представительство, являются  оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость.

    2. Размер облагаемого оборота у  получателя работ, услуг определяется  исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

    3. Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате  в соответствии с Налоговым  кодексом, определяется путем применения  ставки к размеру облагаемого  оборота. Когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. 

    6. Определение облагаемого импорта

    Облагаемым  импортом являются товары, ввозимые или  ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных  от налога на добавленную стоимость, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан).

    В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых  товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан, а также суммы  налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт. 

    7. Размер облагаемого оборота

    1. Размер облагаемого оборота определяется  на основе стоимости реализуемых  товаров, работ, услуг исходя  из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.

    2. При безвозмездной передаче товаров,  а также в случаях, предусмотренных  пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, размер  оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

    Балансовой  стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

    3. При уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

    4. При реализации товара на условиях рассрочки платежа размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 НК РК с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями договора. 

    5. При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.