Налоговая система Российской Федерации

1) Проблемы определения субъекта налогового обязательства

         Правильное определение субъекта налогового обязательства применительно к организациям, имеющим свои филиалы в различных субъектах РФ, имеет не только теоретическое, но и практическое значение, которое обуславливают четыре фактора.

         Во-первых, при дифференциации ставок налогообложения по региональным и местным видам налогов, налоговые обязательства двух подразделений одного и того же юридического лица, расположенных в различных регионах, при одинаковой налогооблагаемой базе окажутся различны.

         Во-вторых, в ряде регионов России существуют особые экономические зоны с льготным режимом налогообложения. Следовательно, необходимы законодательные меры, препятствующие концентрации налогооблагаемой прибыли юридического лица в регионах с пониженным налогообложением.

         В-третьих, даже при равенстве налоговых ставок по всей территории страны предприятие в силу ряда причин может быть не заинтересовано уплачивать налоги в бюджеты всех регионов, где оно осуществляет свою хозяйственную деятельность (предпочитая, например, состоять на налоговом учете в налоговых органах, где имеются связи).

         Наконец, при удаленности места осуществления производственной деятельности от места налогового учета налоговые органы имеют меньше возможностей для контроля за налогоплательщиком (например, путем проведения выездных проверок). Поэтому законодательство должно быть направлено на обеспечение соответствия места поступления налоговых доходов от предпринимательской деятельности месту ее осуществления.

         Существует еще несколько случаев, когда определение субъекта налогового обязательства, имеет принципиальное значение. Это касается, например, случаев, когда обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога возлагается на третье лицо – так называемого налогового агента. Важность этой проблемы обусловлена тем, что подоходный налог со всех наемных работников, а также налоги с доходов в форме дивидендов, уплачивается именно через налоговых агентов. Возникает естественный вопрос: в каких пределах и на каком правовом основании налоговый агент должен отвечать за неисполнение этой обязанности.

         2) Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Для администрирования налогов на доход физических и юридических лиц, а также всех видов налогов, облагаемой базой по которым является стоимость товаров (работ, услуг), существенное значение имеет уровень цен, применяемых и (или) декларируемых сторонами сделки. Очевидно, что в отсутствие контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню бюджетная система несет огромные потери вследствие занижения налогооблагаемой базы. С другой стороны, предоставление налоговым органам права доначисления налогов исходя из оценки результатов сделки на основе рыночных цен чревато злоупотреблениями со стороны этих органов, учитывая сложность установления применимых рыночных цен.

         3) Проблема соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов в российском законодательстве. Поиск разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов можно без преувеличения назвать сверхзадачей законодательства о налоговом администрировании, так как от ее успешного решения зависит эффективность функционирования фискальной системы. Приходится признать, что в действующей редакции российского Налогового кодекса этот баланс соблюдается далеко не всегда. Зачастую вместо взвешенных решений  по каждой конкретной проблеме налогового администрирования, в Налоговом кодексе допущены явные перекосы в пользу налогоплательщиков в одних вопросах, компенсирующиеся такими же перекосами  в пользу налоговой администрации в других. То и другое одинаково опасно. С одной стороны, чрезмерная щепетильность в защите прав налогоплательщиков может обернуться неспособностью налоговой администрации обеспечить необходимые доходные поступления в бюджет. С другой стороны, предоставление налоговой администрации слишком обширных полномочий может существенно затруднить хозяйственную деятельность и дестимулировать экономическую активность налогоплательщиков. [13]

         Задача обеспечения разумного соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов важна еще и потому, что от ее решения зависит, будет  ли налоговая система восприниматься общественным сознанием как справедливая или несправедливая. Справедливость налогового законодательства должна сыграть решающую роль в преодолении негативного отношения налогоплательщиков к фискальной системе.

3.2. Перспективные направления развития налоговой системы

          С учетом изложенных в работе проблем,  можно предложить ряд мер по оптимизации налогообложения:

         При осуществлении мер по проведению налоговой реформы следует исходить из того, что налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также связанные со снижением налоговой нагрузки уже осуществлены в 2001-2004 гг. Поэтому главное внимание в ближайшее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков и повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, и, с другой стороны, на пресечение практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах.

         Для этого, в частности, необходимо осуществить меры, направленные на упорядочение проведения камеральных и выездных налоговых проверок, на облегчение получения налоговых отсрочек (рассрочек) налогоплательщиками, на общее улучшение организации работы налоговых органов.

         Акцент в работе налоговых органов должен быть сделан на создании комфортных условий обслуживания налогоплательщиков. Поэтому необходимо в ближайшее время утвердить стандарты деятельности налоговых инспекций и обслуживания налогоплательщиков, а также существенно улучшить информационную работу налоговых органов. Одновременно должна быть улучшена контрольная работа в направлении пресечения уклонений от налогообложения.

          Одним из важнейших направлений налоговой реформы должно остаться дальнейшее снижение налогового бремени в качестве важного фактора поддержания экономического роста. При этом меры по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах, обеспечивающие снижение налогового бремени, должны в максимальной степени способствовать обеспечению высоких темпов экономического роста и увеличению инвестиционной активности.

         В этих целях, прежде всего, необходимо устранить имеющиеся барьеры и нормы, нарушающие нейтральность действия НДС и приводящие к необоснованному изъятию средств из оборота налогоплательщиков. В ряду этих мер первостепенное значение имеет решение вопроса об установлении общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений.

         В качестве дополнительных мер, направленных на рост инвестиционной активности, уже начиная с 2006 г. следует реализовать следующие меры относящиеся к налогу на прибыль организаций:

-      введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10 % стоимости введенных в действие основных фондов;

-      увеличения с 30 до 50 % верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы. Предполагается, что начиная с 2007 г. может быть решен вопрос о принятии переходящих убытков в полном объеме;

-      совершенствования действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (НИОКР), с целью стимулирования инновационной деятельности. В частности, начиная с 2006 г. в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций предполагается относить в полной сумме затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Кроме этого срок в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР предлагается уменьшить с 3 до 2 лет.

         Применительно к НДС следует также решить вопрос совершенствования механизма применения нулевой ставки НДС для экспортеров (включая переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам). Данная мера помимо обеспечения нейтральности применения этого налога должна стать эффективным средством стимулирования несырьевого экспорта, а также позволит снизить коррупциогенность экспортных операций. В связи с имеющимися бюджетными ограничениями эту меру целесообразно ввести, начиная с 2007 года одновременно с осуществлением дополнительных мер, направленных на улучшение администрирования этого налога.

         Из других мер, касающихся НДС, необходимо перейти на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, то есть по применяемому в международной практике методу определения даты возникновения налогового обязательства по более раннему из следующих наступивших событий: получение оплаты (предоплаты), отгрузка товаров или выставление счета-фактуры (по объектам недвижимости). При этом вычет по НДС должен производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков. Применительно к НДС следует также решить вопросы, связанные с применением нулевой ставки по транспортным услугам, а также порядка налогообложения при реорганизации. Следует также рассмотреть возможность сокращения количества льгот по этому налогу.

         В ближайшие годы целесообразно сохранить существующие особенности применения акцизов по алкогольной продукции (режим налогового склада), нефтепродуктам (получение свидетельства, зачетная схема) и табачным изделиям (комбинированная ставка акциза). Однако должны быть внесены определенные уточнения в особенности их применения в направлении сужения возможностей по уклонению от уплаты акцизов в полном объеме. С учетом прогнозируемых уровней инфляции ставки акцизов должны ежегодно индексироваться (с повышенной индексацией акцизов на сигареты).      

         Необходимо усовершенствовать существующий порядок налогообложения при добыче нефти и, прежде всего, применения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Для этого целесообразно осуществить дифференциацию НДПИ в зависимости от объективных геологических, экономических и географических факторов. При этом такие показатели должны отвечать требованиям прозрачности, простоты администрирования и защищенности от возможной коррупции. Правительству РФ необходимо активизировать работу по выработке экономически обоснованных критериев дифференциации ставки НДПИ и разработке порядка ее применения с тем, что бы такая дифференциация могла быть введена уже начиная с 2007 года. При этом должна быть сохранена специфическая ставка НДПИ. В более поздней перспективе могут быть введены специфические ставки НДПИ и в отношении иных полезных ископаемых.

         В ближайшие два года необходимо закончить реформу имущественного налогообложения, предполагающую введение местного налога на недвижимость жилого назначения. Однако, для того, чтобы этот налог мог быть введен в действие, Правительству РФ необходимо ускорить разработку методики массовой оценки стоимости жилой недвижимости.

         Кроме этого необходимо ускорить рассмотрение и принятие Государственной Думой главы Налогового кодекса, регулирующей уплату налога на наследования и дарения, с тем, что бы она вступила в действие уже начиная с 2006 года.

         Государственной Думе следует ускорить принятие внесенного Правительством РФ проекта федерального закона, предусматривающего внесение изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций, который направлен на облегчение применения налогоплательщиками этого налога, сближение налогового и бухгалтерского учета, а также на решение ряд других актуальных вопросов применения налога на прибыль организаций.

         Назрела необходимость внесения поправок в существующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса, включая увеличение с учетом инфляционных процессов объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения, расширение перечня расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, устранение недостатков, выявленных при практическом применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. [14]

         Основные направления современной политики в области налоговых льгот должны быть следующими:

- высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);

- установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);

- льготное налогообложение производственного сектора (налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

- льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

- льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

- повышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;

- особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;