Налоговая система Российской Федерации

Элементами, характеризующими налоговую  систему как таковую, являются:

1) виды налогов, законодательно  принятые в государстве органами  законодательной власти соответствующих  территориальных образований.

На территории нашей страны взимают  три вида налогов: местные, региональные и федеральные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным  налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических  лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ. В  настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических  лиц.

Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Федеральные, региональные и местные  налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, не предусмотренные  НК РФ.

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы  в соответствии с принятыми  в государстве законами.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная  Дума, Совет Федерации, Президент  РФ и Правительство РФ. Государственная  Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с  одобрения Совета Федерации после  подписи Президента РФ вступают в  силу.

Законодательные органы субъектов  Федерации принимают законы о  налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

Органы местного самоуправления, в  лице представительных органов, принимают  правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры  органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Законодательство РФ о налогах  и сборах состоит из:

- Налогового кодекса РФ и  принятых в соответствии с  ним федеральных законов о  налогах и сборах;

- законов о налогах и сборах  субъектов РФ, принятых в соответствии  с НК РФ;

- нормативных правовых актов  органов муниципальных образований  о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с  НК РФ.

1.3 Подходы к определению эффективности современной налоговой системы

 

По мнению многих ученых и практиков, современная налоговая  система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной  и неэкономичной. Она является сложной  и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению  отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам  налогов для различных групп  субъектов налога, дополнений, поправок и изменений, вносимых в законодательство, приводит к усложнению обработки  огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и  хранения информации, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и иных контролирующих структур, увеличения расходов на их содержание, закупку  и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Наряду с низким уровнем социальной ответственности, большое налоговое бремя является основным мотивом ухода субъектов хозяйственной деятельности от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном  бюджете и внебюджетных фондах, перераспределительный  характер бюджетно-налоговой системы, не побуждают власти регионов к активной экономической политике, направленной на развитие, в т.ч. региональной инфраструктуры, не стимулирует процесс изъятия  доходов у субъектов налога в  пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому, поскольку множество субъектов  налога– юридических лиц, производителей товаров, оплачивает налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации.

Обобщив результаты исследований, проведенных  отечественными учеными и специалистами, выделим ряд проблемных моментов в функционировании налоговой системы  России:

1) переоценивание роли налога  на прибыль, от уплаты которого  можно уклониться, зная особенности  налогообложения, условия и механизм  его исчисления и уплаты. В  частности, в зависимости от  вида и формы предприятия, политики  руководства, механизма уплаты  налога в организации создаются  условия, при которых прибыль  как таковая отсутствует, особенно  когда руководство преследует  цель обанкротить предприятие  или уйти от налогообложения.

2) сохранение целевых отчислений  во внебюджетные фонды, формирование  фондов, как и бюджетов, осуществляется  за счет отдельных видов налогов  и неналоговых поступлений, и  в принципе их формирование  производится из одних и тех  же налоговых источников. Этого  можно избежать, если в бюджете  предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда  в бюджете будет определенная  статья, на счет которой законом  предусматривается перечисление  средств.

3) экономически неоправданное решение  о применении единой ставки  налога на доходы физических  лиц. В РФ доля подоходного  налога в Консолидированном бюджете  РФ колеблется на уровне 9,6-10,6 и более, в Федеральном бюджете  – 0,5-1 %, региональных бюджетах  – от 9,2 до 9,8 %, местных бюджетах  – от 19 до 19,5 % от общей суммы  налоговых поступлений в соответствующий  уровень бюджета. 

Налоговая система нашей страны до сих пор остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся в действующие  инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. До сих пор так и  не устоялась связка "налогоплательщик-государство", которую принято называть налоговым  администрированием. Она определяется взаимоотношением Министерства по налогам  и сборам и Министерства финансов - с одной стороны, и налогоплательщиками  – с другой.

Одной из главных проблем реформы  отечественной налоговой системы  является то, что в ней нет комплексности, изменения зачастую фрагментарны, не учитывают специфику российского  хозяйства. При внесении изменений  в налоговое законодательство не прогнозируются последствия, которых  можно ждать в других секторах экономики.

По мере развития рыночных отношений недостатки, присущие современной  налоговой системе РФ, приводят к  несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, уходу  субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности  выплат или выплате заработной платы  через "черные кассы", углублению и расширению сети теневой экономики. 

2. Анализ проблем функционирования  налоговый системы РФ

2.1 Анализ структуры и  динамики налоговых доходов консолидированного  бюджета РФ

В консолидированный бюджет Российской Федерации в  январе-марте 2011 года поступления составили 2 169,9 млрд. рублей - на 21,6% больше, чем в январе-марте 2010 года.

Удельный вес поступлений  в федеральный бюджет в общем  объеме поступлений в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-марте 2011 года составил 47% и относительно уровня января-марта 2010 года снизился на 1 процентный пункт.

Формирование всех доходов  в январе-марте 2011 года на 84% обеспечено за счет поступления налога на прибыль  – 26%, НДПИ – 20%, НДС – 20% и НДФЛ – 18%. По сравнению с январем-мартом 2010 года доля указанных налогов не изменилась.

Рис. 1

Динамика поступлений  основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в  январе-марте 2010–2011 гг. приведена на следующем графике.

 

 

Рис. 2

 

 

Поступления налога на прибыль  организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-марте 2011 года составили  560,7 млрд. рублей – на 45,1% больше, чем в январе-марте 2010 года. (Рис. 2)

Из общей суммы  января-марта 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 67,1 млрд. рублей (12%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 493,6 млрд. рублей (88%).

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе- марте 2011 года поступило  431,1 млрд. рублей – на 5,9% больше, чем в январе-марте 2010 года. (Рис. 2)

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный  бюджет в январе-марте 2011 года поступило   19,7 млрд. рублей – в 2,4 раза больше, чем в январе-марте 2010 года, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010  НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный  бюджет Российской Федерации составили  в январе-марте 2011 года  123,7 млрд. рублей – на 24,9% больше, чем в январе-марте 2010 года. (Рис. 2)

Из общей суммы  января-марта 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 46,7 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 77,0 млрд. рублей (62%).

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в январе-марте  2011 года  440,6 млрд. рублей – на 33,3% больше, чем в январе-марте 2010 года, что обусловлено повышением цены на нефть на 28,3%. (Рис. 2)

Из общей суммы  января-марта 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 433,5 млрд. рублей (98%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 7,1 млрд. рублей (2%).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в январе-марте  2011 года   137,2 млрд. рублей – на 19,4% больше, чем в январе-марте 2010 года. (Рис. 2)

При этом налога на имущество  физических лиц поступило 1,5 млрд. рублей, или на 3,5% меньше, чем в январе-марте 2010 года.

Налога на имущество организаций  поступило 85,6 млрд. рублей (62,4% общей  суммы поступлений имущественных  налогов), или на 22,5% больше, чем в  январе-марте 2010 года.

Транспортного налога в январе-марте 2011 года поступило 21,7 млрд. рублей (15,8% общей суммы поступлений имущественных  налогов), что на 5,3% больше, чем в  январе-марте 2010 года.

Поступления земельного налога в январе-марте 2011 года составили 28,3 млрд. рублей (20,6% всех поступлений имущественных  налогов) и выросли относительно января-марта 2010 года на 23,9%.

В федеральный бюджет за январь-март 2011 года поступления составили 1 010,5 млрд. рублей - на 18,7% больше, чем в январе-марте 2010 года.

Рис. 3

 

В консолидированные бюджеты  субъектов Российской Федерации  в  январе-марте 2011 года поступления составили 1 159,3 млрд. рублей - на 24,5% больше, чем в январе-марте 2010 года.

Формирование доходов  консолидированных бюджетов субъектов  Российской Федерации в январе-марте 2011 года на 89% обеспечили налог на прибыль - 43%, НДФЛ - 34%, и имущественные налоги - 12%. В январе-марте 2010 года их доля составляла 86%.

 

Рис. 5

 

В марте 2010 года Минфин России приступил к использованию средств Резервного фонда на обеспечение сбалансированности федерального бюджета. В связи с этим, была осуществлена продажа иностранной валюты, находящейся на счетах по учету средств Резервного фонда в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации в общей сумме 600,0 млрд. рублей и произведено перечисление указанных средств на единый счет федерального бюджета.