Налоговая система России: проблемы ее формирования

     С введения НК РФ начался новый этап налоговой реформы. НК РФ заменяет Закон  РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и становится основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц. Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

     В основе НК – принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается установление дифференциальных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующий на территории РФ. Так же выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов  соответствующие органы власти могут в пределах своей компетенции.

     Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

• построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан;
• снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 13);
• формирование единой налоговой правовой базы;
• совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

     Вторая  глава НК РФ посвящена отдельным видам налогов.

     Так, глава 21 посвящена налогу на добавленную стоимость, 22 – акцизам, 23 – налогу на доходы физических лиц, 24 – единому социальному налогу, 25 – налогу на прибыль предприятий и организаций, 26 – налогу на добычу полезных ископаемых, 26.1 – системе налогообложения для сельскохозяйственных производителей, 26.2 – упрощенной системе налогообложения, 26.3 – системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, 25.4 – системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, 27 – налогу с продаж, 28 – транспортному налогу, 29 – налогу на игорный бизнес, 30 –налогу на имущество организаций. В этих главах раскрывается полная база по понятию, исчислению и платежу каждого налога. Более конкретные положения разъясняются письмами и приказами Министерства РФ по налогам и сборам, например, методические рекомендации по применению каждой главы части 2 НК РФ, рекомендации по исчислению и уплате каждого налога, заполнению налоговых деклараций и другие вопросы применения основ налогообложения.

 

1.3 Классификация налогов и сборов в соответствии с НК РФ

 

     В каждой стране взимается большое  число налогов и сборов, которые  различаются по названиям, и по способам взимания. Нередко налоги отдельных  стран бывают похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера. В связи с этим  изучение налоговых систем разных стран  и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил налоговых платежей, их классификаций. Под классификацией налогов понимается их группировки, обусловленные определёнными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, налогоплательщиков, исследователей – всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов. В настоящее время существуют такие признаки классификаций:

       - по способу взимания;

       - по субъекту, налогоплательщику;

       - по объекту налогообложения;

       - по органу, который устанавливает и конкретизирует налог;

       - по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

       - по целевой направленности;

       - периодические и разовые налоги;

       - регулярные и чрезвычайные.

       По способу взимания различают:

     Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, например, земельный налог, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций и др.

     Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные прямые налоги – это налоги, уплачивающиеся с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Личные прямые налоги – уплачивающиеся с реально полученного дохода и учитывающие фактическую платёжеспособность налогоплательщика. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что первыми облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а вторыми – совокупность доходов или имущества налогоплательщика. В группу прямых личных доходов включают НДФЛ, налог на прибыль  акционерных  обществ, налог на сверхприбыль и др. К личным налогам относятся: налог на имущество и налог на наследование или дарение.

     Косвенные налоги – это те налоги, которые  включаются в цену товаров и услуг. Основные виды косвенного налогообложения  – это акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС), и др.

     Косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго                                                                                      определённые группы товаров;

   - косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все         товары и услуги;

   -    фискальные монополии, которыми облагаются товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

   -   таможенные пошлины, которыми облагаются  товары и услуги при                                                                                                                                совершении экспортно-импортных операций;

      В зависимости от субъекта, налогоплательщика все налоги можно подразделить на 3 группы:

   -     налоги с физических лиц;

   -    налоги с предприятий, организаций;

  -    смешанные плательщики;

     К налогам и  сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и др., взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. К налогам и сборам, уплачиваемыми предприятиями, организациями относятся: налог на прибыль организации и др.

     Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В России к таким налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, Единый Социальный Налог (ЕСН), государственная пошлина, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, земельный налог, другие виды налогов и сборов.

     Важно отметить, что плательщики ряда налогов, отнесённых к третьей группе, являются не все физические лица, а только физические, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Данная категория физических лиц может (при определённых условиях) быть плательщиком акцизов, НДС, единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

       В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на следующие группы:

-   налоги на доходы;

-   налоги на имущество;

-   налоги на реализацию товаров (работ, услуг);

-   налоги на определённые виды расходов;

-   налоги на совершение определённых операций;

- налоги и сборы за право осуществления определённых видов   деятельности;

     Налоги  на доходы подразделяются на налоги, взимаемые  с совокупного дохода и налоги, отдельных видов доходов. В России  к налогам, взимаемым с совокупного  дохода плательщиков, относятся  НДФЛ и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются  особые условия налогообложения таких видов доходов,  как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющиеся резидентами Российской Федерации (далее РФ).

     Налоги  на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости  имущества и налоги, взимаемые  с отдельных видов имущества.

     От  налогов на имущество следует  отличать налоги, которыми облагается переход права собственности  на имущество. Группу налогов на переход  права собственности  составляют налоги на наследование или дарение. В группу налогов на реализацию товаров  (работ, услуг) включаются те налоги, объектом налогообложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включают НДС, акцизы и др. Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налоги на потребление». Такое название они получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени – потребители. Следует отметить, что к налогам  на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны – это гос. пошлина.

     Налоги  на совершение определённых операций. Объектом налогообложения может  также выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость  исковых заявлений. В РФ стоимость  сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений являются объектом налогообложения государственной пошлиной. Действующим российским законодательством предусматривается также различного рода налоги и сборы за право осуществления определённых видов деятельности (лицензионные платежи). Фактически характер лицензионного сбора имеет местный лицензионный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

         По  органу, который устанавливает и конкретизирует налог, налоги можно подразделить на общеобязательные, взимаемые на всей территории государства и факультативные, взимаемые только на определённых территориях. Общеобязательные – это, как правило, налоги, вводимые на общегосударственном уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях. К факультативным относятся: налоги провинции, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления: городами, округами и т.д.²

В РФ установлена  трёхуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на: федеральные, региональные и местные.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы;

- налог на доходы с физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на наследование или дарение;

- водный налог;

  -сборы за пользование объектами животного мира и за пользование     объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

      Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ.

      К региональным налогам и сборам относятся: