Налоговая система РФ

Существуют следующие региональные налоги: а) налог на имущество организаций; б) налог на игорный бизнес; в) транспортный налог.

3. Местные налоги - это обязательные  платежи физических и юридических  лиц, поступающие в местные  бюджеты. Они оказывают регулирующее  воздействие на развитие социальной  инфраструктуры. Платежи по местным  налогам поступают в местные  бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Перечень местных  налогов устанавливается НК РФ  и нормативно-правовыми актами  представительных органов местного  самоуправления:

а) земельный налог;

б) налог на имущество физических лиц.

Разделение налогов по уровням  власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Это разделение целесообразно проводить с учётом следующих принципов:

налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закреплённых сфер или предметов ведения;

чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти производится её налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;

большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;

Косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном  уровне;

Число совместных сфер ведения по налоговым вопросам РФ и её субъектов  должно быть минимизировано.

3 Основные налоги, собираемые на  территории РФ

Как уже отмечалось, налоговая  система России включает в себя налоги трех уровней: федеральные, республиканские и местные.

В состав федеральных налогов  входят налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на прибыль предприятий  и организаций, акцизы, таможенные пошлины, госпошлина, гербовый сбор и некоторые  другие.

К республиканским налогам  относятся налог на имущество  предприятий, лесной налог и др.

Местные налоги включают налог  на имущество физических лиц, земельный  налог и ряд других налогов, вводимых местными властями с учетом своих  нужд. Взносы в пенсионный и другие социальные фонды имеют общефедеральный  характер и собираются от имени соответствующих  внебюджетных фондов. Всего в России насчитывается до 300 налогов и  сборов различного рода.

По абсолютным размерам налоговых  сборов первое место занимает налог  на добавленную стоимость, за ним  следует налог на прибыль предприятий. Вместе с тем в первом чтении (июнь 1997 г.) принят Налоговый кодекс РФ, согласно которому резко сокращается число  налогов и ограничиваются налоготворческие права местных органов власти.

Налог на прибыль предприятий  и организаций. Налог на прибыль  предприятий и организаций принят законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. и действует с учетом изменений и дополнений, принятых в последующие годы. Налог на прибыль  имеет две налоговые ставки: по первой ставке налог в размере 13% взимается в пользу федерального бюджета, вторая ставка налога определяется на уровне субъектов РФ (республик) и представляет собой налог, поступающий  в их бюджеты. Субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать ставку этого налога (но не правила его исчисления и  взимания) в пределах до 22% (для посреднической деятельности, банков, страховых компаний, бирж и т.д. до 30%). Таким образом максимальная суммарная ставка этого налога может составлять 35% (для банков — 43%).

Плательщиками налога на прибыль  являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству России и занимающиеся предпринимательской  деятельностью, а также филиалы  и другие подразделения этих предприятий  и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет. Налогом  на прибыль могут облагаться и  бюджетные организации — в  части осуществляемой ими предпринимательской  деятельности. Кроме того, субъекты РФ вправе облагать налогом на прибыль  расположенные на их территории территориально обособленные структурные подразделения  предприятий, имеющих головную контору  и место регистрации в других регионах, даже если эти подразделения  не имеют отдельного баланса и  расчетного счета.

В этом случае определение  доли прибыли, относящейся к этому  подразделению, осуществляется расчетным  методом — по доле этого подразделения  в общем фонде оплаты труда  и в общей стоимости основных производственных фондов предприятия. Соответственно эта доля прибыли  подлежит вычету из облагаемой базы при  исчислении налога с головного предприятия  и, поскольку речь идет о применении только налогов, взимаемых субъектами РФ, каждый из них применяет свою налоговую ставку для обложения  относящейся к нему доли прибыли  предприятия. Предприятия железнодорожного транспорта и связи, а также объединения  и предприятия по газификации  и эксплуатации газового хозяйства  облагаются налогом в особом порядке, устанавливаемом правительством РФ.

Предприятия-резиденты подлежат обложению налогом по всем своим  доходам, в том числе и полученным за пределами России. Подоходный налог, уплаченный за рубежом, засчитывается  при уплате налога на прибыль, но сумма  такого зачета не может превышать  размера налоговых обязательств, рассчитанных по российскому законодательству для соответствующей суммы дохода.

Компании, фирмы и любые  другие организации, образованные по законам  иностранных государств, облагаются налогом на прибыль, если они осуществляют предпринимательскую деятельность в России через свое постоянное представительство. При этом под постоянным представительством может пониматься филиал, бюро, контора, агентство или любое другое место  осуществления деятельности, связанное  с разведкой или разработкой  природных ресурсов, проведением  работ по строительству, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием  услуг или проведением других работ. Иностранное предприятие  также может быть привлечено к  обложению этим налогом, если оно  использует другие организации или  граждан (включая российские) для  осуществления представительских  функций в их пользу на территории России.

Налоговые соглашения, которые  имеет Россия с большинством развитых стран, могут предусматривать иные налоговые режимы и пониженные налоговые  ставки в отношении доходов и  имущества иностранных юридических  лиц. Обычно в таких случаях для некоторых видов работ (строительно-монтажных, пусконаладочньгх) устанавливаются льготные сроки, в течение которых деятельность иностранных предприятий не считается создающей для них режим «постоянного делового учреждения», и более низкие ставки налога «у источника» (вплоть до его полной отмены) для дивидендов, процентов и роялти.

Налогооблагаемой базой  в отношении налога на прибыль  законом определяется валовая прибыль  предприятия: разность между валовым  доходом (выручкой) предприятия от продажи  товаров, оказания услуг и выполнения работ, выручкой от продажи основных фондов и земельных участков, принадлежащих предприятию, а также доходами от внереализованных операций и продажи иного имущества, и расходами, связанными с этими операциями и с этой деятельностью. Валовой доход (выручка) предприятия при этом рассчитывается без учета НДС и акцизов, а также уплаченных экспортных пошлин. Для расчета чистого дохода от продажи имущества предприятия за основу берется первоначальная цена или остаточная стоимость имущества, увеличенная на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

Состав затрат и порядок  их отнесения на себестоимость в  целях исчисления налогооблагаемой базы определяется Постановлением Правительства  РФ от 5 августа 1992 г. № 552. В соответствии с этим Постановлением на затраты, уменьшающие  валовой доход (выручку) предприятия, относятся:

- по факту, без ограничений  и нормативов:

расходы на оплату труда  работников, расходы на оплату сырья  и материалов, потребленных в процессе производства,

расходы на ремонт основных средств, расходы, связанные с управлением  производства, расходы на уплату процентов  по полученным ссудам и кредитам (кроме  кредитов, используемых на приобретение основных средств);

- в пределах установленных  лимитов и нормативов: расходы на командировки, расходы на обучение работников, расходы на рекламу, представительские расходы.

Затраты на приобретение основных средств списываются в порядке ежегодного исчисления амортизации по утвержденным нормам. На начало 1997 г. эти нормы составляли: для машин и оборудования 4,0—33,3%, для транспортных средств — до 20%, для компьютеров и оргтехники 7,0—12,5%, для зданий и сооружений капитального характера, построенных из камня, кирпича или бетона, 0,4—1,7% и для деревянных строений — до 5% в год. Кроме того, в пределах, установленных законодательством, за счет средств, относимых на уменьшение налогооблагаемой базы, разрешается создавать страховые фонды и некоторые виды резервов. Структура затрат, относимых на себестоимость, для банков и страховых учреждений утверждена отдельными постановлениями правительства.

Расчет налога на прибыль  производится поквартально, нарастающим  итогом: за 3, б, 9 и 12 месяцев. Авансовые  платежи налога вносятся ежемесячно или дважды в месяц из расчета 1/3 или 1/6 от квартального расчета. Годовой  отчет (декларация) по налогу предоставляется  не позднее 15 марта года, следующего за отчетным, и доплата налога (если требуется) производится и десятидневный срок после сдачи отчета.

Отчетный год совпадает  с календарным годом. Аудиторское  заключение обязательно для акционерных  предприятии, для предприятий с участием иностранного капитала и для банков и страховых организаций (независимо от их юридической формы).

В налогооблагаемую базу предприятий  не включаются дивиденды и проценты, полученные по ценным бумагам, принадлежащим  предприятию, а также доходы от долевого участия в капитале других предприятий. Эти виды доходов подлежат обложению «у источника», ставка налога для них составляет 15%. Также не включаются в сумму налогового дохода предприятий для целей исчисления налога на прибыль доходы от проведения концертных мероприятий (для них предусмотрен специальный налог по ставке 50%) и доходы от казино и игровых автоматов (которые облагаются налогом по ставке 70%).

Для доходов типа роялти (платежи по авторским правам, за лицензии и т.д.) и от использования  имущества (арендная плата) при выплате их в пользу нерезидентов предусмотрено удержание налога у источника по ставке 20% и для платежей за фрахт, переводимых за рубеж, — по ставке 6%.

Подоходный налог с  физических лиц. Доходы граждан (физических лиц) облагаются налогами в соответствии с законом «О подоходном налоге с  физических лиц».

Физические лица — резиденты  РФ (имеющие постоянное место жительства в РФ) подлежат обложению налогом  по всем своим доходам, полученным как  в России, так и за ее пределами. Нерезиденты облагаются налогом  только по доходам из источников, находящихся  в РФ. Резидентство физического лица рассчитывается для каждого отчетного налогового периода, который совпадает с календарным годом. Лицо, проведшее на территории РФ 183 или более дней в данном календарном году, считается резидентом РФ для целей налогообложения в этом году. Все прочие лица считаются нерезидентами РФ.

В налогооблагаемую базу включаются как доходы, полученные в денежной форме, так и любые выгоды и  компенсации, получаемые в натуральном  виде. Последние подлежат зачету в  состав доходов лица по текущим рыночным ценам.

Доходы, получаемые от работы по найму, подлежат включению в налогооблагаемую базу в полном размере: доходы получаемые от предпринимательской деятельности, рассчитываются по методу чистой прибыли — в основном по нормам и в порядке, предусмотренном при исчислении налога на прибыль. Работа по авторским договорам, выполняемая в течение нескольких лет, распределяется в целях налогообложения на число лет, указанных в авторском договоре. При отсутствии указаний на число лет в договоре автор может распределить сумму полученного вознаграждения на период не более трех лет.

Целый ряд различного рода пособий, компенсаций и выплат не учитывается в составе облагаемого  дохода граждан и не подлежит обложению  подоходным налогом. Среди них: пенсии и различные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, выплаты командировочных, проценты по вкладам в банках (в пределах процентной ставки ЦБ РФ) и т.д. Не облагаются подоходным налогом зарплата и оклады военнослужащих, войск МВД и налоговой полиции. В пределах установленных лимитов также освобождаются от налогообложения стоимости призов, полученных на конкурсах, подарков, выдаваемых предприятиями, и суммы материальной помощи, оказываемой за счет предприятий.

Для всех налогоплательщиков установлены также твердые скидки: из налого-облагаемого дохода • в порядке необлагаемого минимума (в размере ежемесячной минимальной зарплаты) и на иждивенцев (минимальная месячная зарплата на каждого иждивенца).

Расчет налога производится на основе годового дохода. С доходов, выплачиваемых в виде заработной платы, и с некоторых других доходов  налог удерживается при выплате  дохода. Для граждан, получающих только заработную плату в одном месте, такая уплата налога является окончательной, остальные обязаны представлять налоговую декларацию. Срок представления  декларации — до 1 апреля года, следующего за отчетным.