Налогообложение

   А как быть с уплатой НДС в  том случае, если образовательные  учреждения занимаются предпринимательской  деятельностью, например сдают в  аренду фонды и имущество, торгуют  покупными товарами, оборудованием, оказывают посреднические услуги, имеют  долевое участие в деятельности других учреждений и предприятий  и т. д.? В этом случае НДС уплачивается в установленном порядке Черкасова  И.О., Жукова Т.Н. //Налоги и налогообложение// - 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2005.-224с.

   Освобождены от налогообложения ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные  работы, выполняемые при реставрации  памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых  зданий и сооружений, находящихся  в пользовании религиозных организаций.

   Не  облагается налогом реализация жилых  домов, жилых помещений и долей  в них, а также передача доли в  праве на общее имущество в  многоквартирном доме при реализации квартир.

   Не  подлежит налогообложению реализация работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры и работ по созданию, строительству  и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных  с военной службы, и членов их семей, выполняемых в рамках реализации целевых социально-экономических  программ или проектов жилищного  строительства для военнослужащих. При этом важно подчеркнуть, что  освобождение от налогообложения производится при условии финансирования данных работ исключительно и непосредственно  за счет займов или кредитов, предоставляемых  международными организациями или  правительствами иностранных государств, иностранными организациями или  физическими лицами в соответствии с межправительственными или  межгосударственными соглашениями.

   Льгота  по НДС установлена также в  части освобождения от уплаты налога при реализации товаров, работ и  услуг (за исключением подакцизных  товаров) в рамках оказания нашей  стране безвозмездной помощи или  содействия.

   Не  подлежит налогообложению реализация на российской территории услуг по сдаче в аренду служебных или  жилых помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в России. Указанная льгота предоставляется  только в том случае, если законодательством  соответствующего иностранного государства  установлен аналогичный порядок  в отношении российских граждан  и российских организаций или  если такая норма предусмотрена  международным договором или  соглашением РФ.

   Освобождены от налогообложения также отдельные  виды услуг, оказываемых учреждениями культуры. К ним, в частности, относятся  услуги по предоставлению напрокат отдельного оборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря и некоторых других предметов, услуги по изготовлению копий  экспонатов и документов из фондов указанных учреждений и копий  в учебных целях, а также учебных  пособий, услуги по фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с  печатной продукции, а также услуги по звукозаписи проводимых этими  учреждениями мероприятий и ряд  других услуг.

   Льготируется  также реализация входных билетов  и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных  мероприятий, экскурсионных билетов  при условии, что форма этих билетов  утверждена в установленном порядке  как бланк строгой отчетности.

   При этом налоговое законодательство дает достаточно полный перечень учреждений, которые применительно к уплате НДС относятся к учреждениям  культуры и искусства. Это театры, кинотеатры, концертные организации  и коллективы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома: кино, литератора, композитора  и т.д., а также планетарии, парки  культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением  туристических экскурсионных бюро), заповедники, национальные парки, природные  парки и ландшафтные парки.

   Льготируется  реализация входных билетов организациями  физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для  проведения этих мероприятий.

   Не  подлежат налогообложению операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы (по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению религиозных  организаций и объединений), которые  производятся и реализуются религиозными организациями или объединениями  в рамках религиозной деятельности. Исключение сделано для подакцизных  предметов, которые подлежат обложению  НДС. Проведение указанными организациями  религиозных обрядов, церемоний, молитвенных  собраний или других культовых действий также освобождено от обложения  НДС.

   Особое  внимание в законодательстве уделено  социальной защите и адаптации инвалидов. Для организаций и предприятий, где работают инвалиды, создаются  льготные налоговые условия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции. Освобождена от уплаты НДС реализация товаров, работ и  услуг, произведенных общественными  организациями инвалидов, среди  членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

   Не  облагается налогом и продукция, работы и услуги, реализуемые организациями, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.. Льгота по НДС предоставлена  также и тем учреждениям, единственными  собственниками имущества которых  являются указанные общественные организации  инвалидов, и которые созданы  для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам  и их родителям.

   Исключение  в части льгот организациям, использующим труд инвалидов, сделано лишь для  подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых и  некоторых других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также  для брокерских и иных посреднических услуг, оказываемых этими организациями. Указанные операции подлежат обложению  НДС.

   Реализация  продукции, работ и услуг, производимых лечебно-производственными или трудовыми  мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, также не облагается НДС.

   Реализация  изделий народных художественных промыслов  признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке, также  не облагается налогом.

   Не  включаются в облагаемый оборот операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, а  также лома и отходов этих металлов для дальнейшей переработки и  аффинирования. Не является объектом обложения  также реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками  Государственному фонду драго-ценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных  камней субъектов Федерации, Банку  России и банкам, реализация драгоценных  камней в сырье для обработки  предприятиям независимо от форм собственности  для последующей продажи на экспорт, а также специализированным внешнеэкономическим  организациям, Банку России и банкам. Реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных  металлов и драгоценных камней, из фондов драгоценных металлов и драгоценных  камней субъектов Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам, а также  драгоценных металлов в слитках  Банком России и банками при условии, что эти слитки остаются в одном  из сертифицированных хранилищ, также  не подлежит налогообложению.

   Если  осуществляется передача товаров, выполнение работ или оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров), то эти обороты не облагаются НДС.

   Все виды финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме с 1 января 2001 г. подлежат освобождению от уплаты НДС.

   Следует особо выделить льготы, касающиеся отдельных сфер деятельности.

   От  уплаты налога освобождена, в частности, реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов  от реализации которой в общей  сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного  питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

   Выполнение  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ освобождается от уплаты налога при условии, что эти работы осуществляются за счет средств бюджетов бюджетной  системы РФ, а также средств  Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  технологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных  договоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения.

   Действующим налоговым законодательством предусматривается  также освобождение от НДС отдельных  банковских операций, за исключением  операций по инкассации. Прежде всего, к этой категории следовало бы отнести операции, связанные с  привлечением и размещением денежных средств организаций и физических лиц во вклады, а также по открытию и ведению их банковских счетов, расчетам по банковским счетам организаций, физических лиц и банков-корреспондентов, кассовому обслуживанию организаций  и физических лиц, купле- продаже  иностранной валюты, выдаче банковских гарантий и некоторые другие банковские операции.

   Льгота  по налогу в части освобождения от уплаты НДС предусмотрена также  при оказании услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию  страховыми организациями, а также  услуг по негосударственному пенсионному  обеспечению негосударственными пенсионными  фондами.

   Организация юридическими лицами и индивидуальными  предпринимателями тотализаторов  и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов, также освобождается  от налогообложения.

   Не  подлежат налогообложению и операции по проведению лотерей, осуществляемых по решениям соответствующего уполномоченного  органа исполнительной власти. К этим операциям налоговое законодательство относит также оказание услуг  по реализации лотерейных билетов.

   Для получения всех указанных выше льгот  в соответствии с действующим  законодательством налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению.

   Кроме того, для получения перечисленных  льгот по налогу налогоплательщик обязан иметь соответствующие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой  в соответствии с российским законодательством.

   При этом перечисленные льготы не предоставляются  при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских  договоров Пансков В.Г. //Налоги и  налогообложение в РФ// - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

   Специальные льготы предусмотрены также при  ввозе в Россию отдельных товаров.

   В частности, не подлежат налогообложению  товары, за исключением подакцизных  товаров, ввозимые в качестве безвозмездной  помощи или содействия нашей стране.

   Кроме того, освобождается ввоз материалов для изготовления медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики или лечения инфекционных заболеваний.

   Ввоз  художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с российским законодательством  к особо ценным объектам культурного  и национального наследия народов  России, также не является объектом налогообложения.

   Если  на российскую территорию ввозятся любые  печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и  музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов, то эта операция также не подлежит обложению налогом.