Налогообложение предприятий малого бизнеса

     Схема уплаты основных налогов малыми предприятиями.

     1. НДС – ставка налога 20%; по продовольственным  товарам – 10%; получатель налога – федеральный – 75%, местный – 25%; объект налогообложения – обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг, импортируемые товары. Сроки уплаты налога: квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

     Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период – месяц  или квартал.

     Расчеты по налогу на добавленную стоимость  составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также  данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг) , отраженных на счетах 46 “Реализация продукции (работ, услуг) , 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” , 48 “Реализация прочих активов” .

     Таким образом, на счетах бухгалтерского учета  формируются все данные, необходимые для составления расчета по НДС ; бухгалтеру остается только занести их в форму налоговой декларации.

     2. Налог на прибыль – ставка 30% и 36%; объект налогообложения  – валовая прибыль; сроки уплаты  налога: квартальный – в 5-тидневный  срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

     3. Налог на имущество – ставка 2%; получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-тидневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

     Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

     Согласно  инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 “О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

     Стоимость имущества за 1 кв-л 2000 г. определяется путем деления на 4 суммы половины стоимости облагаемого имущества на 01.01 2000 г. и половины стоимости облагаемого имущества на 01.04.2000 г.

     4. Налог на реализацию ГСМ –  ставка 25%; получатель налога –  федеральный бюджет; объект налогообложения: у изготовителя – оборот по реализации ГСМ (включая акциз) без НДС; у посредников – разница между выручкой и стоимостью. Сроки уплаты налога: месячный – 15,25,5 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 3 тыс. руб. ; до 20 числа следующего месяца при среднемесячных платежах 1-3 тыс. руб. ; квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом при среднемесячных платежах менее 1 тыс. руб.

     5. Налог на пользователей автомобильных  дорог – ставка 2,5%; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – выручка от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС. Сроки уплаты налога: месячный – авансовые платежи до 15 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 2 тыс. руб. ; квартальный – в сроки предоставления квартальной бухгалтерской отчетности при среднемесячных платежах менее 2 тыс. руб.

     Под таблицей в подтверждение правильности указанных в Декларации сведений ставятся подписи и расшифровки  подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия. Ниже ставятся дата и печать организации.

     6. Налог с владельцев транспортных  средств – по установленной  ставке; получатель налога – территориальный;  объект налогообложения – суммарная  мощность двигателя; данный налог  уплачивается в сроки, установленные субъектами РФ.

     7. Налог на приобретение автотранспортных  средств – ставка налога 20% и  10% для прицепов и полуприцепов; получатель налога – территориальный;  объект налогообложения – от  продажной цены (без НДС и акцизов) ; сроки уплаты налога – в течение 5 дней со дня приобретения.

     8. Сбор на нужды образовательных  учреждений – ставка налога 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – фонд  оплаты труда; срок уплаты налога  – до 20 числа следующего месяца.

     9. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – ставка налога 1,5%; получатель налога местный бюджет; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-тидневный срок со дня предоставления расчета налога.

     Объектом  налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг) . Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг) , определяемая исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов: сумма оборотов, отражаемая по кредиту 46 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг) , то есть счетов 50,51,62,64,76 и т.п., минус сумма оборотов, отражаемых по дебету счета 46 и кредиту счета 68 (субсчета “Расчеты по НДС” , “Расчеты по акцизам” , “Расчеты по налогу на реализацию ГСМ” ) .

     10. Налог на рекламу – ставка  налога 5%; получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  – стоимость работ и услуг  по изготовлению и распространению  рекламы (без НДС) ; сроки уплаты налога – при сдаче бухгалтерской отчетности.

     11. Транспортный налог – ставка 1%; получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  – начисленная оплата труда;  уплачивается в срок получения  заработной платы. 

     12. Сбор за использование наименований “Россия” , “РФ” - ставка 0,5 или 0,05%; объект налогообложения – стоимость реализованной продукции (работ, услуг) без НДС ; товарооборот торговых предприятий; получатель сбора федеральный бюджет; уплачивается до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

     13. Земельный налог – уплачивается  до 15 сентября и 15 ноября равными  долями по установленной ставке; объект налогообложения – площадь  земельного участка; получатель  налога – местный бюджет.

     14. Налог с продаж – ставка 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – стоимость реализуемых товаров (собственного производства или приобретенных на стороне) за наличный расчет.

     Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами региональных органов  власти на соответствующей территории. При введении налога региональные органы власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки отчетности по налогу.

     В перечень товаров, облагаемых налогом  с продаж при их реализации за наличный расчет, в частности, включены:

     подакцизные товары (ликероводочные изделия и  вина, пиво, табачные изделия, ювелирные  изделия, бензин) ; дорогостоящие товары (мебель, радиотехника, одежда, меха) ; деликатесные продукты питания; видеокассеты и компакт-диски; автомобили.

     Не  может являться объектом налогообложения  стоимость реализуемого недвижимого  имущества (зданий, земельных участков) , ценных бумаг, хлебобулочных изделий, молокопродуктов, маргарина, крупы, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий.

     При реализации за наличный расчет услуг, объектом налогообложения является стоимость:

     услуг туристических фирм, связанных с  поездками за пределы России; услуг  по рекламе (создание, подготовка и размещение рекламных материалов) ; услуг гостиниц (3-х, 4-х, 5-ти звездочных) ; услуг по перевозкам (в салонах первого класса для авиаперевозок, в вагонах “люкс” и “СВ” для железнодорожных перевозок) .

     При реализации товаров (работ, услуг) в оборот, облагаемый налогом с продаж, включается сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ. Таким образом, при исчислении налога с продаж суммы возмещаемых налогов (НДС, акцизы) не исключаются из налогооблагаемой базы.

     15. Пенсионный фонд РФ – ставка 28%, 5% - индивидуальные предприниматели, 1% - работающие граждане; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; сроки уплаты: в день получения заработной платы из банка, но не позднее 15 числа следующего месяца; до 10 числа – работодатели не имеющие р/сч в банке и при выплате заработной платы из выручки; 5 числа – граждане, использующие наемный труд.

     16. Фонд социального страхования  – ставка 5,4%; получатель налога  федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; уплачивается в день получения заработной платы.

     17. Государственный фонд занятости  населения РФ – ставка 1,5%; получатель  налога федеральный; объект налогообложения  – начисленная оплата труда по всем основаниям; перечисляется в день получения заработной платы.

     18. Фонд обязательного медицинского  страхования – ставка 3,4% - получатель  территориальный; ставка 0,2% - получатель  федеральный; объектом налогообложения  является начисленная оплата труда по всем основания; уплачивается в день получения заработной платы.

     Расчетная ведомость по страховым взносам  фонда обязательного медицинского страхования составляется нарастающим  итогом с начала года и предоставляется  ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Заполняется в рублях, без копеек.

     19. Плата за загрязнение окружающей  среды – ставка 10%; получатель  федеральный; объект налогообложения  – общая величина платежей  за нормативные и сверхнормативные  выбросы и сбросы вредных веществ и другие виды загрязнений; сроки уплаты налога – 20 числа последнего месяца квартала (плановые платежи) ; до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     20. Единый налог для субъектов  малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности – ставки единого налога: в федеральный бюджет – в размере 10% от совокупного дохода; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащие зачислению: в федеральный бюджет – в размере 3,33% от суммы валовой выручки; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.  

     3.2 Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса.

     1. Субъекты упрощенной системы  налогообложения.

     Действие  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и  организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам  гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

     Под действие упрощенной системы налогообложения  не попадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и другие субъекты, для которых установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства имеют  право перейти на упрощенную систему  налогообложения, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.