Налогообложение организации

 

3 Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

-      российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

- иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

К плательщикам налога на прибыль не относятся:

-  иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

-     организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

-  производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

-   организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу  РФ, прибылью признается:

-  для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

-      для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

Определение доходов  и расходов

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме. Для целей обложения налогом  на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в  денежной и натуральной формах) без  учета расходов, понесенных организацией.

Величина дохода определяется на основании любых документов, так  или иначе подтверждающих его  получение. К ним относятся первичные  учетные документы, документы налогового учета и т.д.

Доходы, которые учитываются  при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации (выручка от реализации товаров,  работ, услуг и имущественных  прав);

- и на внереализационные  доходы (все иные поступления,  например, полученные организацией  дивиденды, пени, неустойки, доходы  от аренды имущества, и т.д.).

Расход - это показатель, на который организация может  уменьшить свой доход.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень доходов, не учитываемых  при определении налогооблагаемой базы, указан в ст.251, а расходов, не учитываемых при налогообложении, - в ст. 270 гл. 25 НК РФ.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Авансовые  платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Суммарно определяется налоговая  база по хозяйственным операциям, прибыль  от которых облагается общей ставкой  в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые  базы по каждому виду хозяйственных  операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и  расходов.

Прибыль определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода (календарного года).

Для налогообложения учитываются  только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально  и произведены при осуществлении  деятельности, направленной на получение  дохода.

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5%.

 

4 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года вместо единого  социального налога (ЕСН) введены  страховые взносы:

-     в Пенсионный фонд России  на обязательное пенсионное страхование;

-  в Фонд социального страхования России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

-    в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

 

Фонд социального страхования  обеспечивает граждан пособиями  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет .

Фонд обязательного медицинского страхования обеспечивает права  граждан на бесплатную медицинскую  помощь в системе обязательного  медицинского страхования.

Пенсионный фонд  обеспечивает выплаты пенсий, оказание органам  социальной защиты материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д.

Плательщики страховых  взносов

-     плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели):

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

-     плательщики, уплачивающие взносы с собственных доходов:

индивидуальные предприниматели;

адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, то он исчисляет и  уплачивает  взносы  по каждому  основанию.

Объектом обложения для работодателей считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые физическим лицам по всем основаниям.

База для плательщиков являющихся работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками за расчетный  период в пользу физических лиц. При  этом датой  осуществления выплат признается день начисления выплат и иных вознаграждений.

При определении базы  учитываются:

-     доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;

-   дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.

Не включаются в состав доходов, подлежащих обложению:

-  государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам;

-    все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах установленных норм (возмещение вреда, причиненного увечьем, оплата стоимости и выдача натурального довольствия, командировочные расходы и другие виды компенсационных выплат);

-   суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов

-          суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых плательщиком по договорам обязательного страхования работника, по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, а также заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

-      суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

-   суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т.д.

 

В базу для начисления  страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

База определяется  по истечении каждого календарного месяца по каждому  физическому лицу  нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Для этой группы плательщиков устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов  в ПФР, ФСС России и в ФФОМС. На 2012 год она установлена в  размере 512000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода для  каждого физического лица.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих  512 000 рублей нарастающим итогом с  начала расчетного периода, страховые  взносы взимаются по ставке 10% и уплачиваются только в ПФР.

 

 

Ставки на страховые  взносы

Фонды	Общий режим налогообложения	Общий режим налогообложения, свыше 512 000 руб	Организации со статусом «Сколково»
ПФР	22%	10%	14%
ФСС	5.1%	-	-
ФФОМС	2.9%	-	-
Итого	30%	10%	14%

 

Расчетным периодом  по страховым взносам для плательщиков-работодателей признается календарный год.

Отчетными периодами для плательщиков признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Сумма страховых взносов  исчисляется и уплачивается плательщиками  отдельно в  каждый фонд.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС России, подлежит уменьшению плательщиками  страховых взносов  на сумму произведенных  ими  расходов на  выплату обязательного  страхового обеспечения

В течение расчетного  периода страхователь уплачивает страховые  взносы в виде  ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный  платеж  подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа  месяца, следующего за  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж.

5 Задача

Остатки на счетах актива баланса (руб.)

№ счета	Месяцы				Примечание
	1	2	3	4
01	1078 890	1178890	1272670	1372670
01.1	55000	55000	55000	55000	Объекты соцкультбыта
02	16751	19934	22240	25240	Пассив
04	500	500	500	500
05	180	187	194	201	Пассив
08	77539	83582	83900	88900
10	39762	36015	41002	45375

Обороты по счетам (руб.)

№ п\п	Корреспонденция счетов	Месяцы
		1	2	3
1	Д20 К70 (начислена заработная  плата) в том числе по договорам  подряда	593833	595784	597056
		19800	32300	35000
2	Д20 К76 (расходы по добровольному  медицинскому страхованию работников)	42400	53000	44100
3	Д90 К44 (расходы на наружную рекламу)	40000	20000	40000
4	Д68 К19.3  «НДС по приобретенным  МПЗ»	23220	68790	26980
5	Д90 субсчет «Себестоимость продажи» К20	1670000	1475000	1720000
6	Д62 К90 субсчет «Выручка» (реализация СМР)	1800000	1820000	1980000
7	Д51 К62 субсчет «Авансы  полученные»	2000000
8	Д19.4  «НДС по оказанным  рекламным услугам» К76	7200	3600	7200
9	Д76.3  К91.1 «Прочие доходы»  (прибыль  от участия в простом  товариществе)			56000