Налогообложение как элемент экономической культуры общества. Возникновение и развитие налогообложения

5. Тургенев Н. Опыт  теории налогов. — М., 1937. —  С.114.

6. Пушкарева В.  История финансовой мысли и  политики налогов. Учебное пособие.  — М.: Инфра-М, 1996. — С.74.  

§ 1.2. Развитие налогообложения  в России 

1. Российская система  налогообложения на протяжении  времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те  или иные изменения, вместе  с изменениями в её политическом  устройстве и вместе с историческими  вехами.  

Финансовая система  Древней Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения  древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода  выступали поборы в княжескую  казну, которые именовались «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с  побежденных народов. Так, в русской  летописи «Повести временных лет» перечисляются  народы «иже дань дают Руси». Со временем, дань выступила систематическим  прямым налогом, который уплачивался  деньгами, продуктами питания и изделиями  ремесла. Дань взималась повозом, когда  она привозилась в Киев, а также  полюдьем, когда князья или его  дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве  служил «дым», определявшийся количеством  печей и труб в каждом хозяйстве.  

Косвенные налоги взимались  в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил  так называемый «мыт» — пошлина, взимаемая при провозе товаров  через заставы у городов и  крупных селений.  

Князь Олег Вещий (умер в 912 году), объединивший в результате походов вокруг Киева земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и др. кроме  дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных  конфликтов. Так, великий киевский князь  Игорь по свидетельству историков  был убит в 945 году древлянами при  попытке вторично собрать с них  дань.  

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров  по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы  первые попытки налоговой оптимизации  купцы максимально нагружали  товарами свои повозки, причем так, что  иногда товары выпадывали. В качестве контрмеры местные князья ввели  правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало».  

2. В XIII в. после  завоевания Руси Золотой Ордой  иноземная дань выступила формой  регулярной эксплуатации русских  земель. Взимание дани началось  после переписи населения, проведенной  в 1257–59 г.г. монгольскими «численниками»  под руководством Китата, родственника  великого хана. Единицами обложения  были: в городах — двор, в сельской  местности — хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей»,  из которых главными были: «выход»  («царева дань»), налог непосредственно  на монгольского хана; торговые  сборы («мыт», «тамка»); извозные  повинности («ям», «подводы»); взносы  на содержание монгольских послов («корм») и др. Ежегодно из русских  земель в виде дани уходило  огромное количество серебра.  «Московский выход» составлял  5–7 тыс. руб. серебром, «новгородский  выход» — 1,5 тыс. руб. Данные  поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных  отношений.  

Уплата сборов первоначально  контролировалась чиновниками хана на местах — баскаками, в конце 50 — начале 60-х г.г. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы —  «бесермены», откупавшие у него это  право. Однако из-за народных восстаний  «бесермены» были изгнаны из всех русских городов и функции  по сбору дани перешли русским  князьям.  

Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной  борьбы русского народа. Так, в конце  первой четверти XIV в. неоднократные  выступления русских городов  привели к ликвидации системы  баскачества, а политическое объединение  Руси вокруг Москвы создало условия  для ликвидации иноземной зависимости. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462—1505 гг.) в 1476 году полностью  отказался от уплаты дани. 

3. После свержения  монголо-татарской зависимости налоговая  система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел  первые русские косвенные и  прямые налоги. Основным прямым  налогом выступил подушный налог,  взимаемый в основном с крестьян  и посадских людей. Особое значение  при Иване III стали приобретать  целевые налоговые сборы, которые  финансировали становление молодого  Московского государства. Их введение  обуславливалось необходимостью  осуществления определенных государственных  расходов: пищальные (для литья  пушек), полоняничные (для выкупа  ратных людей), засечные (для строительства  засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание  регулярной армии) и т.д.  

Ведущее место в  налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.  

В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой  отчетности. К этому времени относится  и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных  площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых  осуществлялось взимание прямых налогов.  

4. Несмотря на  политическое объединение русских  земель финансовая система России  в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна  и запутана. Каждый приказ (ведомство)  российского государство отвечала  за взимание какого-то одного  налогового платежа.  

В царствование царя Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система  налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный  орган — Счетная палата, в компетенцию  которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также  исполнение доходной части российского  бюджета.  

В связи с постоянными  войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно  огромным. Введение новых прямых и  косвенных налогов, а также повышение  в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.  

Промахи в финансовой и налоговой политике государства  настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле. 
 

5. Эпоха реформ  Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась  постоянной нехваткой финансовых  ресурсов на ведение войн и  строительство новых городов  и крепостей. К уже традиционным  налогам и акцизам добавлялись  все новые и новые, вплоть  до знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения  Петр I вводит подушный налог,  которым облагалось все мужское  население податных сословий (крестьяне,  посадские люди и купцы). Налог  шел на содержание армии и  был равен 80 коп. в год с  1 души. Раскольники платили налог  в двойном размере. Необходимо  отметить, что подушный налог  составлял около 50% всех доходов  в бюджете государства1.  

Кроме того, в связи  с учреждением специальной государственной  должности — прибыльщик, обязанных  «сидеть и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С  церковных верований также взимался соответствующий налог.

В результате реформы  системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств  — четыре отвечали за финансовые и  налоговые вопросы.  

6. В период правления  Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового  управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины  II были созданы специальные государственные  органы: экспедиция государственных  доходов, экспедиция ревизий,  экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена  гильдейская подать — процентный  сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался  «по совести каждого».  

Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных  налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти  половину этой суммы приносили питейные налоги2.  

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения  государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной  экономической литературе термин «налог»  употребил в 1765 году известный русский  историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей  работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог»  стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств  в доход государства.  

Начало XIX в. характеризуется  развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 году Государственным Советом  России была утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист  и государственный деятель М. Сперанский (1772—1839 гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации  государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.  

В 1818 году в России появился первый крупный труд в области  налогообложения — «Опыт теории налогов», автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Н.Тургенев (1789—1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованием основ  государственного налогообложения, а  также подробно рассматривает историю  российского податного дела.  

7. Во второй половине XIX в. большое значение приобретают  прямые налоги. Основным налогом  выступала подушная подать, которая  с 1863 года стала заменяться  налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати  началась в 1882 году. Вторым по  значению налогом выступал оброк  — плата казенных крестьян  за пользованием землей.

Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы  за проезд по шоссейным дорогам, налог  на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой  пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью и т.д. 
 

В этот же период начинает развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с  земли, фабрик, заводов и торговых заведений.  

8. Становление российской  налоговой системы продолжалось  своим чередом вплоть до революционных  событий 1917 года. В дореволюционной  России основными являлись следующие  налоги: акцизы на соль, керосин,  спички, табак, сахар; таможенные  пошлины; промысловый налог; алкогольные  акцизы и др.  

В 1898 году Николай II ввел промысловый налог, игравший большую  роль в экономике государства. В  этот период большое значение имел налог с недвижимого имущества. Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых экономических  отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с  векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог  с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог  на автоматический экипаж, городской  налог за прописку и т.д.  

9. После революции  1917 года основным доходом молодого  советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и  продразверстка, поэтому первые  советские налоги не имели  большого фискального значения  и имели ярко выраженный характер  классовой борьбы. Например, декретом  СНК от 14 августа 1918 года был  введен единовременный сбор на  обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев  частных торговых предприятий,  имеющих наемных работников. Кроме  того, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен  единовременный чрезвычайный десятимиллиардный  революционный налог, которым  была обложена городская буржуазия  и кулачество.

Однако построение финансовой системы Советской республики основывалось на словах В. Ленина, сказанных  им в 1919 году: «В области финансов РКП  будет проводить прогрессивный  подоходный и поимущественный налог  во всех случаях, когда к этому  представляется возможность… В эпоху  диктатуры пролетариата и государственной  собственности на важнейшие средства производства финансы государства  должны строиться на непосредственном обращении известной части доходов  от различных государственных монополий  на нужды государства"3.