Налогообложение и налоговая система

2. Особенности налогообложения в российской экономике.

1. Формирование  современной системы  налогообложения  в России.

    Первый  крупный шаг к возврату налоговых  инструментов в экономическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 г. Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 01.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Законом налоговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%. При этом жестко фиксировалась ставка отчислений в союзный бюджет (22%), а ставка отчислений в республиканские (в том числе и в бюджеты автономных республик) и местные бюджеты не должна была превышать 23%.

Вводимый  этим Законом налог на прибыль  адресовался исключительно предприятиям союзного подчинения. Предприятия республиканского подчинения (союзных и автономных республик) должны были платить налог на прибыль в соответствии с аналогичным республиканским законодательством, исходя из соответствующих республиканских законов и установленных в них ставок. Разница в уровнях ставок налога на прибыль, а также в объеме предоставляемых льгот по налогу в этот период имела определенную политическую подоплеку и была нацелена на стимулирование перехода государственных предприятий из союзного подчинения в республиканское.

Система налогообложения прибыли в тот  период включала два специфических  элемента, отмененных несколько позднее. Первым из них было установление дифференцированных ставка налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и при его превышении, вторым – налоговое регулирование темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости (просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 г.). Система налогообложения предприятий в 1991 г. не исчерпывалась налогом на прибыль и дополняющими его элементами: она включала налоги на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в стабилизационный фонд и др. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж. Ставки налога с оборота по прежнему устанавливались в виде разницы между государственными розничными ценами за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптовыми ценами предприятий, а по некоторым товарным позициям – в процентах к обороту или в твердых суммах с единицы товара. Введение налога с продаж в 1991 г. преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета. Этот налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5%. Налог с продаж охватывал весьма широкий перечень товаров, оставляя лишь некоторые исключения. Методика расчета, когда налог с продаж, уплаченный при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. д., подлежал вычету из сумм налога, полученных с покупателя продукции, в известной степени роднила данный налог с НДС, введенный позднее, в 1992 г. Законодательства, регулировавшее индивидуальное подоходное налогообложение, также в этот период претерпело некоторые изменения. Наиболее существенными из них были выделение в относительно самостоятельный сегмент налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, усиление социальной составляющей при предоставлении налоговых льгот: почти все  льготы стали предоставляться исходя из социального статуса человека (инвалиды, пенсионеры, одинокие матери и т. д.). Были несколько изменены и базовые параметры налогообложения: повышен не облагаемый налогом минимум доходов, снижены ставки с низких размеров доходов и усилена прогрессия при высоких доходах. Необходимо отметить.  Что в этот период налогообложение доходов населения осуществлялось в рамках месячного налогового периода.

В отношении  налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности первоначально был избран подход, в соответствии с которым уровень налогообложения этой категории доходов  был существенно выше, чем уровень налогообложения тех же сумм, полученных от занятости по найму. Так, доля налога в доходах в размере средней заработной платы (530 руб. в 1991 г.), полученных от выполнения трудовых обязанностей, составляла 12,1%, а при индивидуальной трудовой деятельности – 23,8% (по союзному законодательству). Позже дискриминационный характер налоговой системы в отношении индивидуального предпринимательства был устранен.

Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента РФ т 22.12.1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с субъектами РФ с 1994 г.». Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера. Действующая ныне налоговая система России практически введена  с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. 

В общем виде нынешняя налоговая система РФ может быть условно разделена на три составляющие. Федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы.

   Одним из общих принципов построения налоговой системы РФ является невозможность установления региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории РФ, является закрытым, то есть может быть расширен только путем внесений изменений и дополнений в НК РФ.

Несмотря  на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Рассмотрим  поподробнее, что представляет собой  каждый из этих налогов.

Налог на добавленную  стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками НДС признаются:

организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской федерации, определяемые в  соответствии с таможенным кодексом РФ.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

услуги  в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,

плата за обучение детей и подростков в  различных кружках и секциях,

услуги  по содержанию детей в детских  садиках, яслях,

услуги  по уходу за больными и престарелыми,

ритуальные  услуги похоронных бюро, кладбищ и  крематориев, а также соответствующих предприятий;

услуги  учреждений культуры и искусства, религиозных  объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в  цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом  налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

Подоходный налог  с физических лиц является одним  из основных видов прямых налогов  и взимается с доходов трудящихся.

С введением  в действие с 1 января 2001 г. второй части  Налогового кодекса РФ существенно  изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного доходов с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

Ставка  в размере 30%  устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.

 Налогоплательщики  налога на доходы физических  лиц:

 Физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами.

 Физические  лица, не являющиеся налоговыми  резидентами РФ. Они платят налог  с доходов, получаемых ими от  источников, расположенных в РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Единый социальный налог (взнос) (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в  составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Порядок расходования средств, уплачиваемых  в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании. Особенно следует отметить, сто взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются:

производящие  выплаты наемным работникам, в  том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица[9].

   Последние налоговые реформы описал в статье «Налоговая реформа» помощник президента РФ по экономическим вопросам Дворкович.

   В период 2000-2002 гг. Правительство РФ предприняло решительные шаги по реформированию налоговой системы. Согласно Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.), основными принципами налоговой реформы в этот период являлись выравнивание условий налогообложения, снижение общей налоговой нагрузки на экономику и упрощение налоговой системы. Многие задачи налоговой реформы, стоявшие на тот момент перед Правительством, были решены. В целях выравнивания условий налогообложения был проведен тщательный анализ существовавших налоговых льгот, что позволило впоследствии отказаться от ряда "неэффективных".

Следует также отметить ряд шагов в  направлении снижения налогового бремени  на налогоплательщиков. Это и снижение с 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц (до 13%), и отмена так называемых "оборотных" налогов, и введение регрессивной ставки по единому социальному налогу (базовая ставка - 35,6%), и снижение с 2008 г. ставки налога на прибыль организаций (до 20%). Безусловно, далеко не всегда реформирование налогового законодательства приводило к упрощению налоговой системы. Однако для отдельных категорий налогоплательщиков, например, для субъектов малого предпринимательства или сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых были разработаны специальные налоговые режимы, произошло реальное упрощение системы налогообложения. Таким образом, многие задачи, стоявшие перед Правительством три года назад, на сегодня выполнены. Однако говорить о том, что решены все задачи налоговой реформы или достигнута цель реформы, заключающаяся в создании эффективной налоговой системы, пока еще рано. Отдельные, единичные мероприятия не смогли в полной мере решить проблему снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Многие меры, предпринятые в ходе реформы, из числа тех, которые были направлены на снижение налоговой нагрузки, так и не были доведены до конца. Снижение налогового бремени ошибочно воспринималось только как уменьшение налоговой ставки, в то время как налоговое бремя складывается за счет фискальной (размер платежа, который, в свою очередь, зависит от ставки и налоговой базы) и административной (расходы, которые несет налогоплательщик в процессе налогового администрирования) нагрузок. Снижая фискальную нагрузку, по ряду налогов законодательно мы пошли по пути снижения налоговой ставки (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, единый социальный налог). Но одновременно с этим произошло увеличение административной нагрузки на налогоплательщиков: вырос объем отчетности, усложнилась система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, увеличился объем контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков. По экспертным оценкам, повышение административной нагрузки оценивается на уровне 2 процентных пунктов ВВП. В рамках общей стратегии развития России и Программы социально-экономического развития страны на среднесрочную перспективу (2003-2005 гг.) нам предстоит реализовать качественно новый этап в реформировании налоговой системы.