Налогообложение доходов физических лиц в Германии

Налоговое законодательство предусматривает и освобождение от уплаты поземельно налога (§32 - 34 Налоговый Закон Германии "О поземельном налоге") в случае, если владелец объекта обложения, находящегося под охраной в связи со своей принадлежностью к историческим памятникам, несет издержек по содержанию этого объекта больше, чем получает дохода. Заявление по данному вопросу должно быть подано не позднее 31 марта для получения освобождения за предыдущий год.

Налог на имущество

Налог на имущество относится к разряду так называемых реальных налогов, как поземельный и промысловый.

Базой для исчисления служит стоимость фактического имущества (все активы за вычетом обязательств и долгов) налогоплательщика (юридические или физические лица), которое находится в собственности налогоплательщика на дату уплаты налога. Методика налогообложения налогом на имущество не изменялась с 1997 года, так как была признана рациональной. К разряду налогов на имущество можно отнести также такие налоги как поземельный и налог на наследование и дарение.

Налоговые доходы от налога на имущество направляются в бюджеты федеральных земель.

Налоговая ставка и размер стоимости имущества, в пределах которого налог не взимается (в случае превышения стоимости над установленной, налог взимается с полной стоимости имущества – вычет не применяется).

Налоговое освобождение распространяется на имущество стоимостью до 120000 DM (Для супругов при совместном налогообложении доходов супругов сумма составляет 240000 DM). При пересчете на современную валюту Германии – Евро по курсу, установленному Советом Европейского Союза, стоимость имущества будет 61355,03 Евро и 122710,05 Евро. (курс: 1,95583 DM|EUR)

Ставка налога на имущество для физических лиц = 1% стоимости.

Суммы налога, уплаченные по одному и тому же имуществу в других налоговых юрисдикциях могут быть приняты к зачету, но в размере, не превышающем сумму налога,  подлежащую  уплате   на территории Германии (§ 6-11 Закон о налоге на имущество).

Налог на владельцев собак

Среди отличительных черт налоговой системы Германии можно кроме прочего выделить и такой специфический с позиции российского налогоплательщика ( да и просто обывателя) налог, как налог на владельцев собак.

Налог на владельцев собак – это местный налог, объектом обложения которого служит сам факт содержание собак.

Налог на владельцев собак взимается ежегодно за каждую собаку и - это прямой налог, так как налогоплательщик и лицо, на которое ложится конечная налоговая нагрузка это владелец собаки.

Налог на владельцев собак был введен впервые в Пруссии в 1810 году и относился к категории налогов на предметы роскоши: позиция государства по отношению к владельцам собак была такова, что те, кто могли позволить себе содержать животных, которые не приносили какой-либо пользы (не мясомолочное животноводство), должны иметь достаточное количество свободных денег для того, чтобы уплачивать с содержания подобных животных взносы в казну.

Уполномоченными на взимание этого налога являются местные органы государственной власти. Обязанности по администрированию и контролю за сбором налога, как и установление налоговых льгот и ставок, так и доходы от платежей граждан по этому налогу находится в ведении местных органов власти городов и общин, которые закрепляют положения и порядок уплаты налога на владельцев собак в своих Уставах.

Налоговые ставки варьируются в зависимости от местности – района, и часто величина налога на вторую и каждую последующую собаку (не у конкретного владельца, а у семьи - домохозяйства) повышается. Многие коммуны устанавливают наряду с такими ставками и сильно повышенные ставки на собак бойцовских пород.

На содержание собак с целью их разведения или продажи налог не распространяется, так как к законодательной компетенции местных органов государственной власти - общин относится только налогообложение содержание собак физическими лицами для собственных нужд (не в коммерческих целях), что закреплено в ст. 105 абзац 2а Конституции Германии (налоги на потребление и налоги на предметы роскоши). Наряду с этим муниципальные уставы предусматривают часто освобождения от налогов или налоговые льготы для собак-поводырей, овчарок, собак с подтвержденной документально дрессировкой и собак, находящихся в или взятых из заведений для содержания бездомных животных.

Налог на приобретение земельной собственности

Плательщиком налога признается одна из сторон сделки, обычно это покупатель (или иной приобретатель) земельного участка. В случае, если Финансовое Управление не может в силу каких-либо причин взыскать налог с покупателя, обязанность по уплате налога на приобретение земельной собственности переходит к продавцу (§ 13 Налоговый Закон Германии "О налоге на приобретение земельной собственности"). Возмещение уплаченного продавцом за покупателя налога регулируется в рамках договора о переходе права собственности на земельный участок и относится к объекту "внутреннего денежного обращения" в торговых отношениях продавца и покупателя.

Объектом налогообложения по данному налогу признается цена сделки купли-продажи или иной сделки по передаче права собственности на земельный участок, совещенной между собственником и получателем на территории Германии (§1 Налоговый Закон Германии "О налоге на приобретение земельной собственности"). В отдельных случаях в противоположность этому налоговая база исчисляется исходя из цены земельного участка.

Основным способом передачи права собственности на земельный участок признается договор купли–продажи на основании § 1 абз.1 п.1 Налоговый Закон Германии "О налоге на приобретение земельной собственности". Обязанность по уплате налога возникает после нотариального заверения договоров купли-продажи недвижимости (земельных участков). Факт передачи вознаграждения по договору не влияет на возникновение обязательств по налогу. Также способом передачи права собственности на земельный участок может признаваться любая другая сделка, по которой переходит право требования о передаче имущества в собственность. Также законодательно может быть предусмотрено принудительное отчуждение земельных участков, например продажа с аукциона.

Под земельными участками, переход права собственности на которые облагается налогом, следует понимать земельные участки в смысле § 873 и следующих Германского Гражданского Уложения. Наряду с почвой (землей, грунтом) к земельному участку относят связанные с этим вещи. Приравниваются к земельным участкам: наследственное право застройки, здания на чужой земле, право пользования предметами или сооружениями общественного пользования на особых условиях.

Не относятся к земельным участкам, например, право собственника земельного участка на получение платы за наследственное право застройки.

Базой для исчисления налога служит стоимость реализации земельного участка (§ 8 Налоговый Закон Германии "О налоге на приобретение земельной собственности"). Стоимость реализации – это все расходы покупателя на приобретение земельной собственности, как правило, это покупная цена. К этому прибавляются также принятые на себя покупателем долги (по залогу недвижимого имущества), права пользования, перешедшие от продавца, прочие вещные обременения земельного участка (например, рентные платежи, права проживания и права пользования).

При бартерном обмене за цену сделки принимается цена встречной услуги (или стоимость товара).

При приобретении земельного участка с аукциона за базу принимается максимальная цена сделки (цена продажи) в ходе торгов на аукционе.

Не облагается налогом купля-продажа (иной переход прав собственности) между супругами и близкими родственниками – по прямой линии.

Ставка налога установлена в размере 3,5% согласно § 11 Налоговому Закону Германии "О налоге на приобретение земельной собственности". Сумма налога, рассчитанная по указанной ставке подлежит округлению до полного Евро.

Начиная с 01.09.2006 федеральные земли должны самостоятельно устанавливать размер ставки налога. Так с 01.01.2007 ставка налога в Берлине составляет 4,5%.

Нотариусы при регистрации сделок в недвижимостью обязаны уведомлять о таких сделках финансовые органы и передавать им копию договора. Потом финансовые органы после уплаты налога налогоплательщиком по нотариально зарегистрированным сделкам выдают Свидетельство Финансового Управления об отсутствии у налогоплательщика задолженности по налогам. Регистрация права собственности на нового владельца земельного не возможна без предоставления в регистрирующие органы Свидетельства Финансового Управления об отсутствии у налогоплательщика задолженности по налогам, несмотря на то, что законодательство не связывает непосредственно юридические факты уплаты налога и перехода права собственности на земельный участок.

Обязанность по уплате налога возникает при осуществлении в порядке, предусмотренном законодательством, передачи права собственности на земельный участок. Признание момента перехода права собственности может быть различными зависеть от условий договора, от условий, установленных жилищным управлением, или от разрешения владельца земельного участка (при приобретении права наследственной застройки).

Если договор купли-продажи расторгается до внесения изменений в реестр (т.н. Поземельная книга) о новом собственнике, то обязанность по уплате налога не возникает.

Налог подлежит уплате через 1 месяц после получения налогового уведомления об уплате налога новым собственником.

Налог на наследование и дарение

Налог на наследство и дарение – это региональный налог, поступления от которого идут в бюджеты федеральных земель, однако Федерация имеет в отношении этого налога законодательный суверенитет, это прямой налог.

Налогоплательщики: физические или юридические лица.

Различают три класса налогообложения, в зависимости от степени родства наследодателя (дарителя) и наследника (одаряемого).

Класс налогообложения I:

                  супруги с суммой необлагаемого налогом минимума 307.000 (500.000) евро;

                  дети, пасынки (падчерицы), а также дети умерших детей и пасынков (падчериц) с необлагаемым налогом минимумом в размере 205.000 (400.000) евро на каждого ребенка;

                  внуки, родители, бабушки и дедушки при приобретении по случаю смерти (наследство, дарение на случай смерти - § 2301 Германского гражданского уложения) с необлагаемым налогом минимумом в размере 51.200 (200.000) евро.

Класс налогообложения II:

                  родители, бабушки и дедушки (не относящиеся к классу I), братья и сестры, племянники, племянницы, зятья, невестки, снохи, родители жены, мужа, мачехи, отчимы, разведенные супруги, все с необлагаемым налогом минимумом в размере 10.300 (20.000) евро.

Класс налогообложения III:

                  иные лица (например, сожители, в том числе зарегистрированные) для всех с необлагаемым налогом минимумом в размере 5.200 (20.000) евро.

Налогоплательщики могут воспользоваться вычетами (необлагаемый налогом минимум) из налоговой базы только каждые 10 лет при получении наследства (дара), т.е. лицо выступает одновременно наследником после смерти двух наследодателей, то он может воспользоваться вычетом только по имуществу, переходящему от одного из наследодателей.

Объектом налогообложения по налогу на наследство и дарение является предаваемое по тем или иным основаниям имущество или права, а именно:

                  Приобретение имущества и прав в случае смерти наследодателя (по закону, по завещанию);

                  Дарение;

                  Дотации (субсидии) целевого назначения;

                  Имущество благотворительных или иных фондов, если они создавались в интересах одной или определенного круга семей, во временном промежутке от 30 лет (для наследников основателей подобных фондов).

Вычеты, уменьшающие стоимость получаемого имущества:

Долги наследодателя; обязательства, вытекающие из завещаний, налоговых платежей, обязательственных долей из наследственного имущества; издержки на погребение, установление памятника, стоимость ухода за могилами, включая издержки на эти цели на неопределенный срок, а также расходы на ведение наследственного дела. На эти цели вычет предоставляется в сумме 10.300 евро без документального подтверждения расходов.

Налоговые льготы.

Не подлежит обложению налогом наследование или дарение:

1. предметов домашней обстановки, включая предметы одежды при приобретении от лиц класса налогообложения I, если стоимость не превышает в сумме 41.000 евро,

2. земельных владений или части земельного владения, предметов искусства, коллекций произведений искусства, научных коллекции, библиотек и архивов от 60 до 100 % их стоимости, если сохранение этих предметов находится в интересах всего общества из-за их значения для искусства, истории или науки, расходы на содержание которых превосходят полученные доходы и при условии, что расходы произведены в целях научных исследований или народного образования (или эти расходы предполагается произвести в будущем),