Налогообложение доходов физических лиц в Германии

Для занятых в сельском хозяйстве срок установлен как 30 сентября года, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом.

Промысловый налог

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,3% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Местные власти могут увеличивать базовую ставку промыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до 24% прибыли фирмы в зависимости от земли и общины. Минимальный доход при обложении этим налогом составляет 60 000 евро;

Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 евро) облагаемый доход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 евро.

Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:

1% для первых 24000 евро

2% для следующих 24000 евро

3% для следующих 24000 евро

4% для следующих 24000 евро

5% для всех последующих.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 евро плюс капитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.

Налог на добавленную стоимость

НДС – это косвенный федеральный налог, конечное бремя уплаты которого ложится на конечных потребителей товаров или услуг, облагаемых НДС.

В Германии существует принципиальное отношение к наименованию налога: в правовых нормах он именуется исключительно "Налог с оборота" и Финансовое Управление не принимает документы (счета к оплате по договорам), если в них вместо наименования "Налог с оборота"будет стоять НДС. Наименование налог с оборота используется в немецкой юридической терминологии с 1967 года, несмотря на это наименование НДС применимо и наиболее часто используемого в политическом, национальном обиходе и также является более употребимым в СМИ.

Для упрощения и единообразия толкования в работе немецкий налог с оборота будет именоваться НДС.

Налогоплательщики

Плательщиками НДС признаются физические и юридические лица, осуществляющие операции, облагаемые НДС. У налогоплательщиков существует обязанность регистрироваться в финансовых органах в качестве плательщика НДС. Налоговые нерезиденты, которые осуществляют на территории Германии налогооблагаемые операции также должны проходить регистрацию в качестве плательщиков НДС. По регистрации им присваивается ИНН по НДС ( действует в рамках всего ЕС).

Физические лица признаются плательщиками НДС при перемещении товаров через таможенную границу Германии, при условии, что страной происхождения указанных товаров является страна, не входящая в Евросоюз (так как на его территории между странами участниками отменены таможенные тарифные меры), а также в случае осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения служит стоимостное выражение товарооборота.

В § 1 Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота" определено, что налог взимается с оборота.

Под оборотом же понимаются поставки (реализация) или прочие работы и услуги.

Также объектом обложения признаются доходы, полученные налогоплательщиком внутри территории Евросоюза.

Особый порядок исчисления налоговой базы существует при налогообложении доходов (маржи) от оказания услуг по перевозке, туристических услуг (для организатора перевозок).(§ 25 Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота"), а также при налогообложении доходов (маржи) по сделкам купли-продажи движимого имущества, в том числе предметов искусства, коллекционных экспонатов и антиквариата (§ 25а Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота").

Налоговые льготы

В Законе "О налоге с оборота" - § 4 - содержится перечень работ, которые в принципе не подлежат обложению НДС, так например экспорт, предоставление кредита, аренда земельных участков и прочее.

Кроме этого туда относятся:

   Поставки в другие страны ЕС другим предприятиям, у которых есть ИНН по НДС;

Поставки лицам, которые не являются предпринимателями, но не освобождены от обязанности уплачивать НДС

   Экспортные поставки в станы, не принадлежащие к ЕС. При экспорте НДС полностью возвращается. Возврату подлежит так же НДС оплаченный на производственные затраты: аренда помещений, приобретение оборудования, телефон, бензин, реклама и т.д.

Право на освобождение от налогообложения по вышеназванным поставкам налогоплательщик должен подтвердить документально, в противном случае поставки будут признаны объектом налогообложения.

   Обороты на основе социально-экономических договоренностей (медицинские услуги)

   Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О налоге на приобретение земельной собственности"

   Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О страховом сборе"

   Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О налоге, которым облагаются игры на бегах и выпуск лотерейных билетов"

   Почтовые сборы АО "Почта Германии"

   Большинство банковских услуг для физических лиц.

Налоговые ставки и порядок расчета

В Германии с 01.01.2007 года действует

                        Стандартная ставка НДС – 19%.

По этой ставке облагаются все операции, признаваемые объектами обложения НДС.

                        Пониженная ставка – 7% - была введена и осталась неизменной с 01.07.1983 года.

По этой ставке облагаются следующие категории операций:

1.            поставка продуктов питания, исключая молоко и молочные продукты с содержанием молока более 75%, не разлитая по бутылкам вода)

2.            поставка книг, газет журналов (если они могут быть используемы несовершеннолетними, и не являются печатной продукцией эротического характера)

3.            общественные транспортные перевозки (на маршрутах, протяженностью не более 50км)

4.            при уступке или осуществлении прав, вытекающих из законодательства об авторском праве

5.            театральные спектакли и концерты, организуемые актерами – исполнителями, а также продажа билетов на такие мероприятия

6.            цирковые представления, а также прочие операции, связанные с деятельностью зоологических садов.

7.            обороты объединений, которые преследуют исключительно и непосредственно общественно полезные, благотворительные или церковные цели и т.д.

8.            использование и сооружение канатных дорог и лифтов

По ставке в 7% облагается также оборот следующих материальных благ. Например, подлежащего уплате НДС продажа растений и цветов, кормов для животных или продуктов графического ремесла, государственное пригородное или местное пассажирское сообщение и так далее.

Примечательно то, что медицинские товары (лекарственные средства) облагаются по ставке в 19%.

                        Средние ставки налога.

Порядок уплаты налога. Большинство товаров, прежде чем дойти до конечного потребителя, проходят несколько этапов производственного и предпродажного цикла: производство товара из различных покупных или материалов собственного производства, продажа оптовому покупателю, перепродажа розничному продавцу и их последующая реализация конечному потребителю. Все описанные операции признаются объектами обложения НДС. Существует ряд условий, когда некоторые операции из этой цепочки не подлежат обложению налогом (обычно при льготном режиме, используемом налогоплательщиком).

Наиболее часто встречается ситуация, когда все этапы производственного цикла подлежат налогообложению с условие вычета уплаченного ранее авансового платежа по налогу.

Налоговая декларация

Обязанность подачи декларации налогоплательщиком закреплена в § 18 абзац 3 Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота". Налогоплательщик по истечении налогового периода ( календарный год, в исключительных случаях может быть установлена и другая продолжительность) обязан подать в Финансовое Управление по месту своей регистрации налоговую декларацию установленного образца, в которой будет указана самостоятельно рассчитанная налогоплательщиком сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а также суммы налоговых вычетов и суммы НДС, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.

Налогоплательщики обязаны не позднее 10го числа месяца, следующего за истекшим отчетным или налоговым периодом подавать в Финансовые управления налоговые уведомления или соответственно итоговые налоговые декларации с указание самостоятельно рассчитанных сумм НДС. Отчетный период может быть выбран – квартал или месяц. Возврат НДС в случае излишне уплаченного налога, осуществляется на протяжении месяца после подачи декларации, без необходимости дополнительного составления отчетов и проверок.

Земельный налог

Все земельные наделы, расположенные внутри Германии, подлежат обложению поземельным налогом. По сути, это аналог российского земельного налога, который взимается за сам факт владения земельной собственностью. Этот налог относится к местным налогам и поступления от него подлежат включению в бюджет муниципалитетов. Регулирование поземельного налога осуществляется Налоговым Законом Германии "О поземельном налоге".

Поземельный налог подразделяется на два подвида: налог на земли с/х назначения и предназначенные под строительство. Базой для исчисления сумм налога служит установленная финансовой службой кадастровая стоимость имущества, которая определяется на начало календарного года. Необходимо отметить, что кадастровая стоимость базируется на стоимостном отношении, установленном 01.01.1964, в связи с чем она расположена значительно ниже реальной среднерыночной цены.

Для определения налоговой базы по поземельному налогу на федеральном уровне установлены следующие множители, при помощи которых формируется налоговая база. Они установлены в Налоговом Законе Германии "О поземельном налоге" и содержатся в § 13 - § 18:

                    6,0 ‰ для предприятий и сельского и лесного хозяйства,

                    2,6 ‰ для одноквартирных домов для первых 38.346,89 € (75.000 DM) кадастровой стоимости,

                    3,5 ‰ для одноквартирных домов для оставшейся доли кадастровой стоимости,

                    3,1 ‰ для двухквартирного дома и для прочих

                    3,5 ‰ для прочих земельных участков.

После определения налоговой базы путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на указанные %-е показатели, налоговую базу умножают на ставку поземельного налога, устанавливаемую муниципалитетами самостоятельно. Установление ставок налога относится к компетенции Муниципального Совета. При установлении ставок поземельного налога Муниципальные органы власти не должны забывать, что от ставок поземельного налога зависит миграционный климат на территории конкретной Федеральной земли.

В налогообложении поземельным налогом в большинстве земель существуют особенности при продаже земельных участков. Так, если собственник продает земельный участок до 15 января текущего года и регистрирует сделку с местных органах власти, то муниципальное Финансовое управление в извещении об уплате налога и кадастровой стоимости участка определяет сроки уплаты налога прежним собственником до 1 января следующего года. Таким образом, органы, уполномоченные по взиманию поземельного налога, требуют уплатить налог за год, в котором произошла передача собственности со старого владельца земельного участка. Новый владелец, в указанном случае, будет обязан уплачивать налог с 1 января года, следующего за годом приобретения земельного участка. В некоторых коммунах (это отрегулировано законодательно) органы регистрации сделок с земельными участками могут зарегистрировать сделку первым числом месяца, следующего за месяцем продажи. В таком случае, обязанность по уплате налога новым собственником переходит к нему с месяца, следующего за месяцем приобретения земельного участка.