Налоги, уплачиваемые в бюджет и во внебюджетные фонды предприятия

2. операции, связанные  с обращением ценных бумаг;

3. операции  по страхованию;

4. банковские  операции;

5. услуги в  сфере образования, ритуальные  услуги, услуги пассажирского транспорта;

6. товары социального назначения;

7. операции  с драгоценными металлами.

Рассмотрим  расчет НДС на примере:

Начислить НДС за отчетный период, если организация  произвела 230 единиц продукции А и 180 единиц продукции Б. Себестоимость единицы продукции А – 5800 рублей за единицу, ее рентабельность 30%. Расходы на производство продукции Б составляют 846000 рублей, рентабельность – 20%.

Решение:

1. изделие А:

с/с всего=230*5800=1334000 рублей;

прибыль=с/с*0,3=400200 рублей;

стоимость=с/с+прибыль=1734200 рублей; НДС=1734200*0,18=312156 рублей.

2. товар Б:

с/с всего=180*846000=152280000 рублей;

прибыль=846000*0,2=169200 рублей;

стоимость=846000+169200=1015200 рублей; НДС=182736 рублей.

3. Налог на  имущество организаций

Правила взимания установлены в главе 30 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, сумма исчисленного налога зачисляется в установленных пропорциях в региональные и местные бюджеты.

Плательщиками налога являются:

1. предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями;

2. филиалы,  подразделения предприятий, имеющие  отдельный баланс и расчетный  счет;

3. иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность через постоянные  представительства.

Объект  налогообложения:

для российских организаций и их филиалов объектом является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования;

2. имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых предусматривается  военная или приравненная к  ней служба.

Другим  видом налоговых льгот является уменьшение стоимости имущества  на величину балансовой стоимости следующих  объектов:

1. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

2. имущество  коллегии адвокатов, юридических  консультаций;

3. имущество  государственных научных центров;

4. имущество  религиозных организаций;

5. имущество  общероссийских организаций инвалидов;

6. имущество  предприятий, производящих лекарственные  препараты.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая  стоимость имущества.

Таблица 2. Определение среднегодовой стоимости  имущества

 

Вид имущества	Порядок определения
1. амортизированное имущество	Как остаточная стоимость, сформированная по правилам, утвержденным в учетной  политике
2. имущество, не подлежащее  амортизации	Как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа
3. объект недвижимого имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность не через постоянные представительства	Как инвентарная стоимость указанных  объектов по данным органов технической  инвентаризации

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле:

С=(С₁+С₂+…+Сn+1)/n+1 (9)

С₁, Сn+1 – это остаточная стоимость объектов основных средств на 1 число календарного месяца.

Сумма налога рассчитывается по формуле:

S=C*t/100%, t – ставка налога.

Налоговый период – календарный год, но предприятие  в течение года обязано выплачивать  авансовые платежи по формуле:

А_в=1/4*С*t/100% (10)

Ставка  налога не может превышать 2,2%.

Расчет  авансовых платежей мы рассмотрели  в примере расчета налога на прибыль.

4. Водный налог

Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты сборов за пользование объектами  водных биологических ресурсов, с I января 2004 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл.25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»).

Плательщиками сбора  признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген [9].

Объектами обложения  признаются объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектами обложения объекты  водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых рыболовство является основой существования.

Ставки сбора  установлены в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

Порядок и сроки  уплаты сбора. Сумму сбора за пользование  объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. В некоторых случаях сбор уплачивается в виде единовременного взноса.

Сумма разового взноса определяется как доля исчислений суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) а пользование объектами водных биологических ресурсов, ставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между счисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа [10].

Уплата сборов производится:

-плательщиками — физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

-плательщиками — организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета.

5. Земельный налог

Использование земли  в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли выступают земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (см. диаграмму 13).

Земельный налог  с 1 января 2005 г. устанавливается НК (разд. 9 «Местные налоги» гл.31 «Земельный налог») и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды [8].

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

-земельные участки, изъятые из оборота;

-некоторые земельные участки, ограниченные в обороте (их перечень содержит п. 2,3,5 ст. 389 НК);

-земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Индивидуальные  предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения [9].

Для остальных  налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами:

- осуществляющими ведение государственного земельного кадастра;

- осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

-         муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Для остальных  земельных участков ставка налога не может превышать ],5%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [10].

Порядок исчисления и уплаты налога. По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Самостоятельно  исчисляют сумму налога и авансовых  платежей по нему:

-налогоплательщики-организации;

-индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности).

-В остальных случаях сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется налоговыми органами и уплачивается налогоплательщиком на основании направленного в его адрес уведомления.

-Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

-Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

-Налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).