Налоги, уплачиваемые в бюджет и во внебюджетные фонды предприятия

в) штрафы, пени, неустойки, полученные;

г) арендная плата;

д) проценты по договорам займа.

Не признаются доходами:

1. имущество или имущественные права, полученные в порядке предоплаты товаров для налогоплательщиков, применяющих метод начисления;

2. имущество  и имущественные права, получаемые  в качестве взносов в уставный  капитал;

3. средства, получаемые в виде безвозмездной  помощи.

1.3 Расходы,  учитываемые при определении  прибыли

Доходы  – это увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов или возникновения обязательств, приводимых к увеличению капитала организации [5, c.65].

Расходы – это уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов  или возникновения обязательств, приводимых к уменьшению капитала.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией. Этот вид расходов необходимо классифицировать по следующим элементам:

1) материальные  расходы;

2) расходы  на оплату труда;

3) страховые  платежи;

4) амортизация;

5) прочие  расходы.

2. Внереализационные  расходы:

1) штрафы, пени, неустойки, уплаченные;

2) арендная  плата;

3) безнадежная  дебиторская задолженность;

4) отрицательная  курсовая разница, проценты по  кредитам и т. п.

При определении  налоговой базы некоторые виды расходов применяются с учетом ограничений нормативов [10].

Таблица 1. Порядок  определения расходов относительно ограничений

Виды ограничений	Порядок определения расходов
1. материальные расходы	потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке можно списать в пределе норм естественной убыли
2. расходы на оплату труда	расходы на страхование: 1. долгосрочное  страхование жизни на срок  не менее 5 лет; 2. добровольное  пенсионное страхование. Совокупная  сумма платежей не должна превышать  12% от суммы расходов на оплату  труда; 3. добровольное  личное страхование работников  на срок не менее 1 года, предусматривающее  оплату страхования медицинских  услуг. Не более 6% от суммы  расходов на оплату труда. Предельная  сумма отчислений в резерв  на оплату отпусков рассчитывается по формуле: РОО=% отчислений*расходы на оплату труда (в том числе, страховые платежи)
3. сумма начисленной амортизации  по основным средствам и нематериальным  активам	предприятие выбирает 1 из 2 методов начисления амортизации: 1. Линейный метод – амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации (На=1/n*100%, где n – нормативный срок службы); А=Сперв.*На/100%. 2. нелинейный  метод – амортизационные отчисления  рассчитываются исходя из остаточной  стоимости и нормы амортизации  (На=2/n*100%); А=Сост.*На/100%. Выделяют 10 амортизационных  групп в зависимости от срока  полезного использования объектов: 1) от 1 года до 2; 2) от 2 до 3; 3) 3-5; 4) 5-7; 5) 7-10; 6) 10-15; 7) 15-20; 8) 20-25; 9) 25-30; 10) 30 и выше
4. расходы на освоение  природных ресурсов	признается расходами, если не финансируются из бюджета. Включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев, начиная с 1 числа, следующего после завершения работ
5. расходы на НИОКР	признаются после завершения данных работ и подписания акта приемки-передачи, равномерно списываются в течение 2 лет (в том числе, если они не дали положительного результата)
6. командировочные расходы	норматив суточных краткосрочных командировочных на территории РФ – 700 рублей/день. Расходы принимаются в полном объеме при их документальном подтверждении
7. расходы на обязательное и  добровольное страхование имущества	обязательное страхование имущества – в пределах норматива, добровольное – в пределах фактических затрат
8. расходы на подготовку и переподготовку кадров	учитываются в полном объеме при выполнении следующих условий: образовательное учреждение должно иметь соответствующие лицензии; подготовку, переподготовку проходят штатные сотрудники; программа подготовки способствует повышению квалификации и эффективному использованию рабочей силы
9. расходы на рекламу	принимаются в полном объеме, если они произведены: через СМИ и телекоммуникационные сети; световая наружная реклама; участие в выставках, ярмарках. Иные виды рекламы, в том числе приобретение, розыгрыш призов в размере не более 1% выручки от реализации
10. представительские расходы	принимаются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда. Не включаются расходы  на организацию развлечений, отдыха и лечения участников представительского мероприятия
11. убытки от реализации амортизационного имущества	включаются в состав расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации
12. расходы по созданию резерва представительских расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров	принимаются в размере, соответствующем доле фактических расходов по гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации продукции за предшествующие 3 года
13. расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей в служебных целях	принимаются в сумме 1200, 1500 рублей в месяц
14. проценты по долговым обязательствам  любого вида	предельная величина процента: а) по рублевым займам = учетной ставке Центрального Банка, увеличенной в 1,1 раза; б) по валютным займам – ставка 15% годовых

Не признаются расходами для целей налогообложения:

1. дивиденды, начисленные налогоплательщиком;

2. пени, штрафы, перечисленные в бюджет;

3. взносы  в уставный капитал;

4. стоимость  безвозмездно переданного имущества;

5. сверхнормативные  расходы.

1.3 Методы  признания доходов и расходов

Существует 2 метода признания доходов и расходов:

1) метод начисления – доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств;

2) кассовый  метод – доходы и расходы  признаются в момент фактического  поступления (выбытия) денежных  средств. Право использовать этот  метод имеют только те предприятия,  у которых выручка от реализации  за последний квартал не превысила  1млн. рублей. Если в отчетном  периоде налогоплательщиком получен  убыток, то налоговая база принимается  равной нулю и списать данный убыток можно в течение последних периодов, но не более 30% от налоговой базы [5, c.54].

Покажем на примере расчет налога на прибыль:

Выручка организации за месяц составила  – 500000 рублей, в том числе НДС, арендная плата, полученная от сдачи  имущества в аренду – 78000 рублей, в том числе НДС. Расходы организации: 1. материалы – 1000 килограмм по цене 15 рублей за 1 килограмм, в том числе  НДС; 2. Расходы на оплату труда – 75000 рублей; 3. Амортизация – первоначальная стоимость основных средств -100000 рублей, срок полезного использования – 10 лет; 4. Прочие расходы – 30000 рублей. Сумма процентов по полученному  займу составила 7500 рублей. Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль.

Решение:

доходы:

выручка=500000*18/118=76271 рублей

чистая выручка=500000-76271=423729 рублей;

арендная  плата=78000*18/118=11898 рублей; 78000-11898=66102 рублей

Общая сумма  доходов=423729+66102=489831 рублей.

расходы:

материалы: НДС=115*18/118=17,5; цена без НДС=115-17,5=97,5; Всего=1000*97,5=97500 рублей

расходы на оплату труда – 75000 рублей

страховые платежи=75000*0,34=25500 рублей

амортизация:

Норма амортизации=1/12*10*100%=0,83

Амортизация=100000*0,873/100=833,33 рублей

Прочие расходы  – 30000 рублей

% по займу  – 7500 рублей

Общая сумма  расходов=236333,33 рублей

Прибыль=доходы-расходы=253497,67 рублей

Авансовые платежи=50700 рублей.

2. Налог  на добавленную стоимость

2.1 Общие  положения

 

Правовой  основой уплаты налога является положение 1 части Налогового кодекса и глава 21 2 части НК.

НДС –  косвенный федеральный налог, взимаемый  на всех стадиях производства и реализации продукции.

Добавленная стоимость – это та часть стоимости  товара, которую производитель добавляет  к стоимости сырья, материалов, работ, услуг третьих лиц, использованных в процессе производства [2, c.54].

СТ=СМ+ДС   (1)

СТ – стоимость товара; СМ – стоимость материалов; ДС – добавленная стоимость.

Добавленная стоимость включает следующие элементы:

1. расходы на оплату труда;

2. страховые  платежи;

3. амортизация;

4. прочие  расходы;

5. прибыль.

ДС=ЗО+СП+А+ПЗ+Пр (2)

ЗО –  затраты на оплату труда;

СП –  страховые платежи;

А – амортизация;

ПЗ –  прочие затраты;

Пр – прибыль.

Теоретически  добавленную стоимость можно  определить 2 способами:

1. на основе сложения компонентов добавленной стоимости – аддитивный способ;

2. на основе  вычитания старой стоимости из  новой – способ вычитания

ДС=СТ-СМ (3)

Исходя  из этого, в теории различаются следующие  методы налогообложения добавленной  стоимости:

1. косвенный аддитивный метод:

НДС=30*t_ндс/100%+СП* t_ндс/100%+А* t_ндс/100%+ПЗ*t_ндс/100%+Пр*t_ндс/100% (4)

2. метод  прямого вычитания:

НДС=(СТ-СМ)* t_ндс/100% (5)

3. прямой аддитивный метод:

НДС=(ЗО+СП+А+ПЗ+Пр)* t_ндс/100% (6)

4. метод  косвенного вычитания:

НДС=СТ* t_ндс/100%-СМ* t_ндс/100% (7)

На практике применяется 4 метод, так как он наиболее удобен. Иначе этот метод называют инвойсным методом. Его суть в  следующем – сумма НДС показывается отдельной строкой в счетах-фактуры  и сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет определяется как сумма НДС по реализованным товарам за минусом суммы НДС по материальным ценностям:

S^бюд_ндс=S^реал_ндс-S^мат_ндс (8)

Процесс создания добавленной стоимости  рассмотрим на конкретном примере. Производство шерстяного костюма, учитывается несколько  фирм: А – овцеводческая фирма – шерсть, 100 денежных единиц; В – шерстеперерабатывающее предприятие, шерстяная ткань – 150 денежных единиц; С – швейная фабрика, шерстяной костюм – 230 денежных единиц; Д – предприятие оптовой торговли, 250 денежных единиц; Е – розничная торговля – 280 денежных единиц; конечный потребитель.

Таблица 2. Механизм взимания НДС ставке 18%

Этап продвижения	Стоимость продукции без  НДС	НДС при покупке	Стоимость продажи без  НДС	НДС при продаже	Выручка от реализации	НДС в бюджет
Фирма А			100	18	118	18
Фирма В	100	18	150	27	177	9
Фирма С	150	27	230	41,4	271,4	14,4
Фирма Д	230	41,4	250	45	295	3,6
Фирма Е	250	45	280	50,4	330	4,6
КП	280	50,4

2.2 Характеристика  налоговых элементов

 

1. налогоплательщики  – это организации, индивидуальные  предприниматели, лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками организации и  индивидуальные предприниматели, переведенные на специальные налоговые режимы [8].

Имеют право  на освобождение от исполнения обязанности  налогоплательщика, организации и  ИП, если за 3 предшествующих периода (календарного месяца) сумма выручки от реализации товара не превысила 2 миллиона рублей, за исключением подакцизных товаров.

2. объект  налогообложения:

1) реализация  товаров, работ, услуг на территории  РФ;

2) передача  на территории РФ товаров, работ,  услуг для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  в качестве в расходов при расчете налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз  товаров на таможенную территорию  РФ.

Не признаются объектами налогообложения:

1. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
2. Наследуемое имущество;
3. Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты;
4. Передача на безвозмездной основе имущества органам государственной власти и органам местного самоуправления.

 2.3 Налоговая база

Как правило, налоговая база – это стоимость  реализованных товаров, работ, услуг.

При определении  налоговой базы учитывают:

1. авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров;
2. сумма страховых выплат, полученная по договорам страхования риска;
3. рыночная цена безвозмездно переданного имущества;
4. стоимость товаров, переданных для собственных нужд;
5. таможенная стоимость товаров  с учетом таможенной пошлины и акцизов.

2.4 Ставки  налога

Основные  ставки:

0% - для товаров,  помещенных под таможенный режим  экспорта;

10% - на продовольственные  товары и товары детского ассортимента  по перечню, утвержденному в  налоговом кодексе РФ;

18% - на все  остальные товары, работы, услуги.

Расчетные ставки: применяются в случае, если сумма  НДС не выделена отдельной строкой  в расчетных документах (10/110, 18/118).

Налоговый период – 1 календарный месяц.

2.5 Порядок  исчисления и уплаты налога

Сумма НДС  подлежит внесению в бюджет, определяется как разница между суммами  налога, полученного от покупателей  за реализацию товаров, работ, услуг  и суммой налогового вычета. Налоговый  вычет – это сумма НДС по приобретенным ценностям. Налоговые  вычеты применяются при наличии  следующих условий:

1. материальные ценности должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

2. ценности  должны быть оприходованы на  баланс;

3. материальные  ценности должны быть оплачены (нужно учитывать какой метод  признания доходов и расходов  применяет предприятие – кассой  или метод начисления).

 Срок  уплаты – до 20 числа следующего  месяца.

2.6 Налоговые  льготы

1. операции, связанные  с реализацией некоторых медицинских  товаров;