Налоги на имущество физических и юридических лиц

Напомним, что к подобному имуществу относят основные средства, учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)[ утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н]/ В составе облагаемого имущества учитывают и доходные вложения в материальные ценности. Это основные средства, купленные с целью их последующей сдачи в аренду. Налог начисляют исходя из среднегодовой стоимости этого имущества. При этом в расчете участвует остаточная стоимость данных ценностей, сформированная в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Ее определяют как разницу между первоначальной стоимостью основных средств, отраженной по дебету счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой начисленной по ним амортизации, учтенной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По отдельным видам основных средств начисляют не амортизацию, а износ (например, жилищному фонду, который не учтен в составе доходных вложений в матценности). Такое имущество учитывают при расчете налога исходя из его первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленного износа (дебет забалансового счета 010 "Износ основных средств").

Итак. Если у компании есть основные средства, то она обязана составить отчетность по налогу и сдать ее в инспекцию. Причем даже при условии, что это имущество считают льготируемым, то есть не облагаемым налогом. Перечень подобных основных средств дан в статье 381 Налогового кодекса. Если подобных ценностей нет, то нет и такой обязанности. А теперь рассмотрим несколько практических ситуаций, с которыми может столкнуться бухгалтер в свете упомянутых изменений.

 По  правилам бухучета основные средства стоимостью до 20 000 рублей могут быть отражены в составе материально-производственных запасов [п. 5 ПБУ 6/01]. Поэтому при оприходовании подобного имущества его отражают по дебету счета 10 "Материалы", а не счета 01. Стоимость таких объектов единовременно и без начисления амортизации включают в текущие затраты в момент передачи в эксплуатацию. Подобные ценности налогом на имущество не облагают. Ведь как основные средства они не числятся. Следовательно, если у компании есть только дешевые основные средства, то представлять отчетность по налогу на имущество в отношении их не нужно. В то же время компания вправе установить и меньший, чем 20 тысячный, лимит стоимости основных средств. Например, 5 или 15 тысяч. Конкретный показатель закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. В такой ситуации имущество, которое стоит больше лимита, определенного компанией, уже является основным средством. Следовательно, по нему составляют и сдают расчеты или декларации по налогу.

Пример  
Компания приобрела основное средство стоимостью 17 700 руб. (в т. ч. НДС — 2700 руб.). Дополнительные затраты, связанные с его приобретением, составили 3540 руб. (в т. ч. НДС — 540 руб.). Лимит, в пределах которого основное средство может учитываться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы, определен учетной политикой фирмы.  
Общая сумма затрат на приобретение имущества составит:  
17 700 – 2700 + 3540 – 540 = = 18 000 руб .  
 
Пример 1

 
Установленный лимит равен 20 000 руб. Затраты на покупку имущества  меньше этого показателя. Следовательно, подобные ценности могут быть учтены в составе материально-производственных запасов. Такую операцию отразим записями:  
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60  
– 2700 руб. — учтен НДС по купленному имуществу;  
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60  
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) — основное средство отражено как МЗП;  
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60  
– 540 руб. — учтен НДС по затратам на покупку имущества;  
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60  
– 3000 руб. (3540 – 540) — отражены затраты на покупку имущества.  
В данной ситуации расчеты и декларацию по налогу на имущество не составляйте.  

Пример2

 
Установленный лимит равен 15 000 руб. Затраты на покупку ценностей  больше лимита. Следовательно, это имущество должно быть отражено как основное средство. Данную операцию отразите записями:  
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60  
– 2700 руб. — учтен НДС по основному средству;  
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60  
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) — отражена стоимость основного средства;  
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60  
– 540 руб. — учтен НДС по затратам на покупку основного средства;  
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60  
– 3000 руб. (3540 – 540) — отражены затраты на покупку основного средства.  
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08  
– 18 000 руб. — отражена стоимость основных средств.  
В этом случае вы обязаны оформлять и сдавать расчеты и декларацию по налогу.

 Предположим, фирма приобрела основное средство в III квартале. Возникает вопрос, нужно  ли ей сдавать расчеты по налогу на имущество за I и II кварталы текущего года, пусть даже и с незаполненными показателями? Нет, не нужно. Ведь в этот период она не была плательщиком налога. Фирма им стала лишь в III квартале. Следовательно, ей необходимо предоставить расчет за этот квартал и декларацию по налогу за текущий год.  
Возьмем обратную ситуацию. Компания реализовала все принадлежащие ей основные средства во II квартале. Как ей нужно отчитываться по налогу? Здесь необходимо учитывать, что налоговым периодом является календарный год. Поэтому если у компании появился объект налогообложения, то весь календарный год она должна составлять и сдавать отчеты, несмотря на то, что по окончании отчетного периода этот объект выбыл. Возвращаясь к нашей ситуации, компания обязана сдать расчеты за I, II и III кварталы, а также декларацию по итогам года. Причем в данном случае сумма авансового платежа за I квартал превысит налог, начисленный по итогам года. Поэтому у компании возникнет переплата по налогу.

Пример  
По состоянию на 01.01.2010 на балансе компании числится основное средство стоимостью 70 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 18 000 руб. Остаточная стоимость основного средства 52 000 руб. (70 000—18 000). Предположим, это имущество было продано в апреле 2010 г. При этом его остаточная стоимость составила:  
– на 1 февраля — 51 000 руб.;  
– на 1 марта — 50 000 руб.;  
– на 1 апреля — 49 000 руб.  
Ставка по налогу на имущество в регионе, где работает компания — 2,2%. Бухгалтеру нужно заполнить и сдать расчеты по налогу на имущество за I, II и III квартал года. По его окончании оформляют декларацию по налогу. В эти документы внесите следующие данные. 
 

 Налог на имущество: отчетности нет, если нет имущества

 С 1 января 2010 года в порядок сдачи  расчетов и деклараций по налогу на имущество внесены изменения на основании Федерального закона № 242-ФЗ от 30.10.2009. Данные изменения хоть на немного, но облегчат существование бухгалтера. Согласно этим изменениям в 2010 году представлять отчетность по налогу будут не все. С введением нового закона от данной обязанности освободятся многие компании.

 Как известно, обязанность по сдаче расчетов и деклараций по тому или иному  налогу возникает у налогоплательщиков, признаваемых плательщиками данного  налога, не зависимо от того, существует у них объект налогообложения или нет. При таком положении вещей бухгалтер нередко должен подготавливать массу бесполезных бумаг — «нулевых» деклараций. Они составляются, если у компании отсутствует объекта налогообложения. В подобных декларациях бухгалтер оформляет только титульный лист, а во всех других разделах расчетов и деклараций проставляет прочерки.

 Исключением не была и отчетность по налогу на имущество. От составления данного вида отчетности освобождались только те компании, которые не являлись плательщиками данного налога. К таким компаниям относились организации на упрощенном или вмененном режиме налогообложения, уплачивающие ЕСХН, а также компании, на которых возложена обязанность по организации Олимпийских игр в Сочи. Для всех других компаний налоговым законодательством подобной поблажки не предусматривалось.

 С текущего года ситуация переменилась. Если прежде плательщиками данного налога признавались российские и иностранные организации, исполняющие свою деятельность на территории Российской Федерации посредством постоянных представительств и/или владеющих недвижимым имуществом на территории Российской Федерации, то с 1 января 2010 года такими плательщиками признаются только компании, владеющие имуществом, признаваемым как объект налогообложения. Эти изменения в Налоговом кодексе появились с вступлением в силу Федерального закона № 242-ФЗ от 30.10.2009.

 Напомним, что таковым имуществом являются основные средства, учитываемые на балансе предприятия. Порядок формирования сведений об основных средствах в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету в части «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 за № 26н (ПБУ 6/01). В числе облагаемого имущества учитываются доходные вложения в материальные ценности, к которым относятся основные средства, приобретенные для их дальнейшей сдачи в аренду. Исчисление налога производится на основании среднегодовой себестоимости данного имущества. При этом при расчете принимается во внимание остаточная стоимость этих ценностей, которая определяется как разница между начальной стоимостью основных средств, отражаемой в дебете счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и амортизационной суммой, начисленной по этим основным средствам, и учитываемой в кредите счета 02 «Амортизация основных средств». По обособленным видам основных средств начисляется не амортизация, а износ (сюда относится, к примеру, жилищный фонд, не учтенный в числе доходных вложений в материальные ценности). Такой вид имущества при расчете налога учитывается в соответствии с его первоначальной стоимостью за минусом начисленного износа (дебет забалансового счета 010 «Износ основных средств»).

 Подводя итог всему вышесказанному, делаем вывод, что если компания владеет основными средствами, она обязана подготовить отчетность по налогу и предоставить ее в налоговую инспекцию. Даже если это имущество относится к льготируемым, не подпадающим под обложение налогом. Список таких основных средств содержится в статье 381 Налогового кодекса.

 В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, основные средства, стоимость  которых не превышает показатель в 20 000 рублей, могут отражаться в  числе материально-производственных запасов. Поэтому оприходование  такого имущества следует отражать по дебету счета 10 «Материалы», а не счета 01 «Основные средства». Стоимостное выражение подобных объектов при передаче их в эксплуатацию сразу включают в текущие затраты без начисления амортизации. Такие ценности не облагаются налогом на имущество, поскольку не ведется их учет как основных средств. Значит, если  компания владеет только дешевыми основными средствами, то ей не надо представлять отчетность по налогу на имущество. Однако компания имеет право определить меньший лимит стоимости основных средств, к примеру, в пять или пятнадцать тысяч, и  закрепить его как элемент бухгалтерской учетной политики. В этом случае имущество, стоимость которого превышает лимит, установленный компанией, уже относится к основным средствам. Значит, по этому имуществу необходимо составлять и сдавать расчеты или декларации по налогу.

 Учитывая  тот факт, что Федеральный закон  от 30 октября 2009 года N 242-ФЗ освобождает  предприятия и организации от представления деклараций по налогу на имущество при неимении у них  объектов налогообложения, определенных  пунктами 1—3 статьи 374 Налогового кодекса, включая организации, владеющие только имуществом, определенным пунктом 4 статьи 374 Кодекса, то организация признается плательщиком налога на имущество только при наличии объекта налогообложения.

 Предположим, организация приобретает основное средство в III квартале, значит от сдачи  расчетов по налогу на имущество за I и II кварталы текущего года она освобождена, поскольку не является плательщиком налога в эти периоды. Расчет организация  должна представить только за III квартал, а затем  декларацию по налогу за текущий год.

 При обратной ситуации, когда компанией  реализуются все основные средства во II квартале, являющиеся собственностью компании, то, невзирая на то, что по завершении отчетного периода сей объект убыл, на протяжении всего календарного года компания должна предоставлять  расчеты за I, II и III кварталы и декларацию по итогам года. К тому же в этом случае размер авансового платежа за I квартал превзойдет сумму налога, начисленного по итогам года, что приведет к переплате по налогу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Заключение.

 Налоги  представляют собой обязательные сборы  и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизационном обществе налоги - основная форма доходов государства. 

 Как видно из представленной работы, обложение физических лиц подоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей. Как разделять имущество, принадлежащее лицу как предпринимателю и просто как физическому лицу. Либо его налогообложение будет полностью совпадать с налогообложением юридического лица, либо нужно принять разграничения по его имуществу. На этот вопрос существует много разъяснений различных служб, в том числе налоговых, но и они противоречат друг другу.

 При обложении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения возникает проблема оценки имущества, например, квартира может быть оценена как по справке БТИ, так и независимыми экспертами, которые ее оценивают исходя из своих личных соображений, в также из соображений личной выгоды, которую можно получить от наследника или одариваемого.