Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

 

     Пример.  Организация  ликвидирует объект  основных средств, который был приобретен  за  счет безвозмездно полученных средств бюджета. Сумма налога, при  его  приобретении,  была уплачена  за  счет  целевого финансирования и отнесена на увеличение стоимости объекта. Исчисление НДС по  этому  объекту при его ликвидации не производится;

 

- специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов  деятельности, а также лицензий  и квот на внешнюю торговлю  отдельными видами товаров.

 

     Пример.  В  связи  со сменой организационно-правовой  формы организация списывает  лицензию,  срок  действия  которой  не истек. Исчисление НДС при списании такого объекта не производится;

 

7. внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство;

8. передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов.

 

     Пример.  Некоммерческая организация за  счет членских взносов приобрела товары за пределами Республики Беларусь и ввезла их на ее территорию. Затем указанные  товары  были  безвозмездно  переданы  членам  этой  организации. Исчисление НДС в данном случае не производится.

 

8. обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

 

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав для исчисления налога определяется в соответствии с учетной политикой  по всем операциями по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит.

Для плательщиков, у которых в  соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Для плательщиков, у которых в  соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика на счет покупателя или в кассу покупателя, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав исчисленная исходя из:

1. применяемых цен на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
2. регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные:

1. за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации;
2. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Налоговые ставки, применяемые при  исчислении НДС:

1. ноль (0) % - при реализации:
• товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта,  при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы Республики Беларусь;
• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья и др.;
• при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу.
2. десять (10) %:
• при реализации по свободным ценам производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
• при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и реализации по свободным ценам продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
• при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу.
3. двадцать (20) %:
• при реализации товаров, не указанных в п.п.1, 2, а также при реализации имущественных прав по свободным ценам;
• при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в п.п. 1, 2;
• при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу.
4. девять целых девять сотых (9,09) % (10х100/110) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67)% (20х100/120) – при реализации товаров  по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу.
5. ноль целых пять десятых (0,5)% - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из государств – членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Налоговым кодексом предусмотрены  обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС при реализации на территории Республики Беларусь, например, обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования, медицинских услуг, ветеринарных услуг и др.

Налог исчисляется по формуле

Н = НБ х С / 100,

где НБ – налоговая база; С –  ставка налога.

При исчислении налога из суммы полученной выручки, налог исчисляется по формуле:

Н = НБ х С / 100 + С

 

Сумма НДС, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг). имущественных прав.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между  общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычетам подлежат:

1. предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по отгрузке;
2. фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по оплате.

Ведение книги покупок устанавливается  учетной политикой организации. В этом случае ведение книги покупок  осуществляется в течение календарного года.

Так как плательщик применяет разные ставки при исчислении НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то налоговые вычеты применяются в различном порядке. Налоговым кодексом предусмотрены два метода распределения налоговых вычетов:

1. метод удельного веса;
2. метод раздельного учета.

Применяемый метод распределения  вычетов утверждается в приказе  об учетной политике и не должен меняться в течение календарного года. Если метод распределения налоговых  вычетов в приказе не указан, то применяется метод удельного веса. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Порядок определения налоговых вычетов методом удельного веса следующий.

1. Удельный вес (%) = Определенная сумма оборота по реализации / Общая сумма оборота по  реализации х100 %
2. Налоговые вычеты, приходящиеся на определенный оборот по реализации = Сумма налоговых вычетов, приходящаяся на общую сумму оборота х удельный вес (%).

Раздельный учет налоговых вычетов  предполагает наличие информации в  бухгалтерском и налоговом учете о суммах налога, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

 

Пример.

Организация в январе текущего года приобрела сырье, материалы, комплектующие  на сумму 410900 тыс. руб. в том числе  НДС – 68488,333 тыс. руб. За отчетный период организация имеет следующие показатели:

1. сумма оборота по реализации, облагаемого по ставке 20% - 2450800 тыс. руб.;
2. сумма оборота по реализации, облагаемого по ставке 0% - 670000 тыс. руб.;
3. сумма оборота по реализации, освобожденного от налогообложения НДС, - 416000тыс. руб.

Необходимо определить сумму налоговых  вычетов, приходящихся на различные  обороты.

1. Общая сумма оборотов по реализации  = 2450800 + 670000 + 416000 = 3536800 тыс. руб.
2. Удельный вес оборотов по реализации, освобожденных от НДС в общей сумме оборотов по реализации = 416000/3536800 х 100% = 11,7620 %
3. Удельный вес оборотов по реализации, облагаемых по ставке 0% в общей сумме оборотов по реализации = 670000/3536800 х 100% = 18,9437 %
4. Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, освобожденные от НДС = 68488,333 х 11,7620% = 8055,598 тыс. руб.
5. Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке – 68488,333 х 18,9437% = 12974,224 тыс.руб.
6. Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации по ставке 20% = 68488,333 – 8055,598 – 12974,224 = 47458,511 тыс. руб.

 

Если сумма налоговых вычетов  по налоговой декларации превышает  общую сумму НДС, исчисленную  по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной от реализации, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде, зачету либо возврату плательщику.

Суммы НДС вычитаются плательщиками в  следующей очередности:

в первую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств  и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во вторую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации, и суммами налога на добавленную стоимость, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь - независимо от суммы  налога на добавленную стоимость, исчисленной  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, суммы налога на добавленную  стоимость по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов;

в четвертую очередь независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы налога на добавленную стоимость  по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке ноль (0) процентов;

в пятую очередь - независимо от суммы  налога на добавленную стоимость, исчисленной  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость;

в шестую очередь - независимо от суммы  налога на добавленную стоимость, исчисленной  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, суммы налога на добавленную  стоимость прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.