Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Не обязаны платить НДС  по операциям внутри Республики Беларусь следующие субъекты хозяйствования:

1) индивидуальные предприниматели,  применяющие общий порядок налогообложения,  у которых выручка от реализации  объектов за три предшествующих  последовательных календарных месяца  не превысила в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

2) организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения (УСН)  без уплаты НДС;

Право  не  платить  НДС, применяя УСН:                                                                    

- организации   с численностью работников в среднем за период с начала года  по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой  выручки  нарастающим  итогом  с начала года  составляет не более 3 400 000 000 бел.руб;                                                     

-  индивидуальные  предприниматели,  у которых размер  валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не  более 3 400 000 000 бел.руб. При  этом  организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную   систему   вправе уплачивать  НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на   объекты   интеллектуальной   собственности.

3) индивидуальные предприниматели,  осуществляющие определенные виды  деятельности, по которым уплачивается  единый налог.

Субъекты   хозяйствования,   не   являющиеся   плательщиками  НДС  по операциям,  осуществляемым  на  территории  Республики  Беларусь, обязаны уплачивать НДС:                                                         

-при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;                                                                - при приобретении  объектов  на  территории  Республики Беларусь у иностранных  организаций,  не  состоящих  на  учете  в  налоговых органах Республики Беларусь;                                   

-при  осуществлении  предпринимательской  деятельности  на  основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с иностранными  организациями,  не  состоящими на учете в налоговых органах  Республики   Беларусь,   по   реализации   объектов,  принадлежащих  этим иностранным организациям;                              

- при  вовлечении  в  хозяйственный оборот, в том числе на основании договоров,  устанавливающих  оказание  услуг  по  заключению  договора на приобретение   (реализацию)   работ (услуг),   имущественных прав  на территории  республики  объектов, реализуемых иностранными организациями,│ не состоящими на налоговом учете в Беларуси.

Плательщиков НДС можно условно  разделить на две группы:

1) плательщики "внутреннего" НДС - уплачивают налог при реализации объектов на территории Республики Беларусь;

2) плательщики "ввозного" НДС  - уплачивают налог при перемещении  товаров через таможенную границу  Республики Беларусь.

Всех вышеперечисленных плательщиков и обязанности по уплате налога можно отразить в следующей таблице:

 

Плательщики	Обязанность   по уплате    "внутреннего"  НДС	Обязанность   по уплате    "ввозного"   НДС	Обязанность по уплате  НДС при покупках у    нерезидентов       Республики Беларусь   на территории      Республики Беларусь
Организации и             предприниматели,          применяющие общий         порядок налогообложения	+	+	+
Предприниматели,          применяющие общий         порядок налогообложения,  при соблюдении            определенных критериев	-	+	+
Организации и             предприниматели,          применяющие упрощенную    систему налогообложения   без уплаты НДС	-	+	+
Предприниматели -         плательщики единого       налога с ИП и иных        физических лиц	-	+	+

 

К операциям, признаваемым объектом обложения  НДС, относятся:

-обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

-ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

  К оборотам по реализации на территории Республики Беларусь относятся в том числе:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам.

2) обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами.

3) обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных  прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты .

 

     Пример.  Организация приобрела бытовую  технику и безвозмездно передала работницам к 8 Марта. У организации возникает объект налогообложения.

 

     Пример. Организация безвозмездно передала  хозяйственные принадлежности районному   исполнительному   комитету.   Согласно  подп.  2.6  ст.  31  НК безвозмездная    передача    имущества    Республике    Беларусь   или   ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных  органов,  юридических  и  физических  лиц,  не  признается реализацией товаров. Таким образом, безвозмездная передача товара районному исполнительному комитету для целей исчисления НДС не является реализацией и не подлежит налогообложению.

 

4) обороты по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

 

Пример. Банк заключил с организацией, осуществляющей оптовую  торговлю, договор   лизинга.   Организация  не  уплатила  определенную  сумму  дохода лизингодателя  и  предложила  банку  в  отступное  определенное  количество товара.  У  организации-лизингополучателя  в  этом  случае возникает объект налогообложения.

 

     Пример.  Организация  взяла кредит  в банке под залог принадлежащего  ей помещения.  Передача  помещения  в  качестве  залога  не  является объектом налогообложения.  По истечении установленного договором срока кредит не был возвращен,  в  связи  с  чем  помещение  передано в собственность банка.  У организации-кредитополучателя    в    этом    случае    возникает    объект налогообложения;

 

5) обороты по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю и арендодателем объекта аренды арендатору.

 

     Пример.   Организация-лизингодатель   (арендодатель)  передала  объект лизинга      (аренды)       лизингополучателю       (арендатору).       У организации-лизингодателя (арендодателя) возникает объект налогообложения;

 

6) обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

 

     Пример.  Со  склада организации похищен товар. У организации возникает объект налогообложения.

 

Ввоз товаров - совершение действий, в результате которых товары прибыли  на таможенную территорию любым способом. НДС, взимаемый при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом, поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно и НК, и ТмК.

 

     Пример.  Белорусская  организация   по  внешнеэкономическому  контракту ввезла на таможенную территорию Республики Беларусь товары для последующего их  использования  в производстве, а также для перепродажи. У организации в данном случае возникает объект налогообложения.

 

 

Не признаются объектами налогообложения  и в связи с этим не подлежат налогообложению:

1. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды.

 

     Пример.  Организация произвела уплату госпошлины за внесение изменений в  лицензию  на  осуществление  вида  деятельности. Уплата производится без учета НДС, так как сумму госпошлины получает уполномоченный на то орган;

 

2. перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;

3. средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества, в том числе:

- в процессе приватизации имущества,  находящегося в собственности  Республики Беларусь и ее административно-территориальных  единиц;

- высвобождаемых материальных  ресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь;

4. передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества.

 

     Пример.   Организация   "А"   и   организация   "Б"   создали   простое товарищество,  целью  которого является строительство объекта недвижимости. Ведение  общих  дел  поручено  организации  "Б".  Организация  "А" передает организации  "Б" в качестве вклада в простое товарищество денежные средства и  проектную  документацию  на  строительство  объекта. В данном случае при передаче вышеуказанного имущества объект обложения НДС отсутствует;

 

5. безвозмездная передача:

- имущества организациям, осуществляющим  хозяйственную деятельность по  производству продукции растениеводства,  животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного  имущества для осуществления  хозяйственной деятельности по  производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

 

     Пример.   Организация   передает   безвозмездно  сельскохозяйственному предприятию грузовой автомобиль. Исчисление и уплата НДС при такой передаче организацией   не   производятся   при  условии  использования  полученного имущества  сельскохозяйственным предприятием на осуществление хозяйственной деятельности  по  производству  продукции  растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

 

- имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников.

 

     Пример.  Организация  безвозмездно  передала  физическим лицам товары, которые   были   приобретены   за    счет   целевого    финансирования   из государственного бюджета. Сумма налога  по  этим товарам  была  уплачена за счет   данного  источника  и  отнесена  на  увеличение  стоимости  товаров. Исчисление   НДС   при   безвозмездной   передаче   указанных   товаров  не производится;

 

6. обороты по прочему выбытию:

- приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств  и нематериальных активов.

 

     Пример.  Организация  ликвидирует объект основных средств, который был создан  собственными силами в 1998 году. Исчисление НДС по этому объекту не производится;

 

- товаров, стоимость которых  в соответствии с законодательством  включается в затраты по производству  и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических.

 

     Пример.  Затраты  на  обеспечение работников  средствами индивидуальной защиты  (специальная  одежда,  специальная  обувь  и средства защиты рук) в отчетном   месяце  списаны  на  затраты,  учитываемые  при  налогообложении прибыли. В данном случае у организации объект налогообложения отсутствует;

 

- основных средств и нематериальных активов, если суммы налога на добавленную стоимость при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников.