Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

2. при ввозе подакцизных товаров  на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым  осуществляется таможенными органами:

как объем подакцизных товаров  в натуральном выражении - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

как таможенная стоимость подакцизных  товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

3. при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:

как объем подакцизных товаров  в натуральном выражении - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;

как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых  цен без учета акцизов, - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

При определении налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, стоимость этих подакцизных товаров, оплаченная (подлежащая оплате) в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации подакцизных товаров.

При реализации (передаче) ввезенных  на территорию Республики Беларусь подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

При реализации (передаче) ввезенных  на территорию Республики Беларусь с  территории государств - членов таможенного  союза подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов  ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется в соответствии:

с учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя  по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и в течение года изменению не подлежат;

со способом реализации (передачи) подакцизных товаров (продажа, обмен, безвозмездная передача и т.д.)

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:

день отгрузки (передачи) (в том  числе структурному подразделению  плательщика) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в  соответствии с учетной политикой  выручка от реализации подакцизных  товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки подакцизных товаров.

день зачисления денежных средств  на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления  указанных денежных средств в  кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты подакцизных товаров.

Сумма акцизов по подакцизным товарам  исчисляется как произведение налоговой  базы и ставки акцизов. Общая сумма  акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям  по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм для каждого вида подакцизного товара.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница  между общей суммой акцизов, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Плательщик обязан предъявить к  оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных  документах соответствующая сумма  акцизов указывается отдельной строкой. При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные и (или) расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп "Без акцизов".

Сумма акцизов по товарам, на которые  установлены твердые ставки акцизов, определяется по формуле

 

А = О х С

где А – сумма акциза; О – объект обложения (объем продукции в натуральном выражении); С – ставка акцизов.

Сумма акцизов по товарам, на которые  установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

 

А = Кс х С 

где А – сумма акциза; Кс – контрактная стоимость товара; С – ставка акцизов.

 

При установленной ставке акцизов  за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется исходя из доли содержания в литре данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.

 

Пример.

Организация вырабатывает ликеро - водочную продукцию из собственного сырья  и реализует её на территории Республики Беларусь, За январь текущего года организация произвела и реализовала 340 л водки (содержание спирта 40%) и 500 л натурального вина.

Необходимо определить сумму акцизов  для производителя алкогольной  продукции к уплате в бюджет.

 

Ставка акцизов для алкогольной  продукции с объемной долей этилового  спирта 28% и более – 22160 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового  спирта, содержащегося в готовой  продукции. Ставка акцизов для  вина натурального -  2960 руб. за 1 литр готовой продукции.

1. Определим ставку для расчета акцизов по водке с содержанием спирта 40%:

С = 22160 х 40% =  8864 руб.

      2.   Определим  суму акцизов по водке:

            А = 340 х 8864 = 3013760 руб.

      3.   Определим  суму акцизов по вину:

            А = 500 х 2960 = 1480000 руб.

      4.   Определим  общую сумму акцизов к уплате  в бюджет за январь:

            А= 3013760 + 1480000 = 4493760 руб.

 

В случае использования подакцизных  товаров в качестве сырья для  изготовления готовой продукции (по сырью на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены) сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции уменьшается на сумму акцизов, уплаченному по сырью, использованному для её производства.

 

Пример.

Организация приобрела 20 тонн бензина с октановым числом «92», из которого произвела 20 тонн бензина с октановым числом «95» путем повышения октанового числа и реализовала его покупателям из Республики Беларусь.

Необходимо определить сумму акцизов  к уплате в бюджет.

Ставка акцизов по бензину автомобильному с октановым числом «92» - 1169720 руб. за 1 тонну. Ставка акцизов по бензину автомобильному с октановым числом «95» - 1326560 руб. за 1 тонну.

 

1. Определим сумму акцизов, оплаченную организацией при приобретении бензина с октановым числом «92»:

А = 20 х 1169720 = 13394400 руб.

     2.  Определим сумму акцизов, оплаченную организацией при приобретении бензина с октановым числом «95»:

А = 20 х 1326560 = 26531200 руб.

     3.   Определим сумму  акцизов к уплате в бюджет:

            А= 26531200 – 13394400 = 13136800 руб.

 

Алкогольные или табачные изделия, ввозимые в Республику Беларусь, подлежат маркировке акцизной маркой. Акцизная марка подтверждает легальность ввоза товара и уплату по нему акцизов и других платежей, взимаемых при таможенном оформлении. Приобретение акцизных марок производится до фактического ввоза товаров в республику.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (ставки акцизов – твердые), объектом обложения является объем  ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Уплата акцизов производится один раз – при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

При ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Республики Беларусь расчет акцизов осуществляется по формуле:

1. по подакцизным товарам, в  отношении которых установлена  адвалорная ставка

А = (ТС + ТП) х С,

где А – сумма акцизов; ТС –  таможенная стоимость товаров; ТП –  сумма таможенной пошлины; С –  ставка акцизов 

Пример.

Декларируется ввозимый из Чехии товар на таможенную территорию Республики Беларусь. Таможенная стоимость ввозимого товара – 50000 евро; ставка ввозной таможенной пошлины – 5%; ставка акцизов – 5%; официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь – 11 200 белорусских рублей.

Таможенная стоимость товара: ТС = 50000 х 11200 = 560 000 000 руб.

Таможенная пошлина:  ТП = 560 000 000 х 5% = 28 000 000 руб.

Подлежащая уплате сумма акцизов: А = (ТС + ТП) х С = (560 000 000 + 28 000 000) х 5% =  = 29 400 000 руб.

 

2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлена твердая ставка акцизов

А = Кт х С,

где А – сумма акцизов; Кт –  количество товара в единицах измерения, в котрых установлена ставка акцизов; С – ставка акцизов 

 Пример.

Декларируется ввозимый бензин марки АИ – 95 из Германии на таможенную территорию Республики Беларусь. Количество товара – 500 тонн, ставка акцизов -  1 326 560 руб. за тонну.

Подлежащая уплате сумма акцизов: А = 500 х 1326560 = 663 280 000 руб.

 

Общая сумма акциза определяется путем сложения сумм акцизов каждого вида подакцизного товара при их реализации.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в  бюджет, определяется как разница  между общей суммой акцизов, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются:

1. суммы акцизов, предъявленные  (уплаченные) на территории Республики  Беларусь при приобретении подакцизных  товаров (ввозе на таможенную  территорию Республики Беларусь  подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

2. суммы акцизов, уплаченные  плательщиков, производящим подакцизные  товары из давальческого сырья,  при приобретении (ввозе таможенную  территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

3. суммы акцизов, уплаченные  при ввозе на таможенную территорию  Республики Беларусь подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены адвалорные ставки, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Отрицательная разница между суммами  налоговых вычетов  и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Подлежащие вычету суммы указываются  в налоговой декларации по акцизам отдельной строкой и зачитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются налоговыми  органами по письменному заявлению плательщика.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную  стоимость признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, перемещающие  товары через таможенную границу  Республики Беларусь.

Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и занимающиеся предпринимательской деятельностью. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если их выручка от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога в течение 12 последовательных календарных месяцев, начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС в отношении всех объектов налогообложения. Индивидуальные   предприниматели   -  плательщики  единого налога  с индивидуальных  предпринимателей и иных физических лиц при занятии видами деятельности,   по   которым установлен  единый  налог,  от  уплаты  НДС освобождаются.