Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

 Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

 

1. Акцизы

 

 

 

Акцизы являются одним из видов косвенных налогов и  устанавливаются на отдельные виды товаров, которые имеют высокий уровень рентабельности.

Плательщиками акцизов являются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, на которых  возложена обязанность по уплате  акцизов, взимаемых при ввозе  товаров на таможенную территорию  Республики Беларусь.

Плательщиком признается:

по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на территории Республики Беларусь с правом выкупа, - арендодатель (лизингодатель);

по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь, - арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь.

При ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и  иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

При реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров  по договорам поручения, комиссии и  иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

Плательщиками, производящими подакцизные  товары, признаются организации и  индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

Плательщиками признаются организации  и индивидуальные предприниматели  при реализации (передаче) газа углеводородного  сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Плательщиками не признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам  и состоящих на учете в органах  Государственной автомобильной  инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и  у индивидуальных предпринимателей в случае их дальнейшей реализации.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый ректификованный технический;

2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

3. непищевая спиртосодержащая продукция  в виде растворов, эмульсий, суспензий,  произведенных с использованием  этилового спирта из всех видов  сырья, иных спиртосодержащих  продуктов;

4. пиво, пивной коктейль. Пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов;

5. слабоалкогольные напитки с  объемной долей этилового спирта  более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные  напитки, слабоалкогольные спиртованные  напитки), вина с объемной долей  этилового спирта от 1,2 процента  до 7 процентов. Признаются:

слабоалкогольными натуральными напитками - слабоалкогольные напитки, изготовленные  без использования этилового  ректификованного спирта, спиртосодержащей пищевой продукции (кроме натуральных  виноматериалов и сброженных соков), консервантов, подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;

слабоалкогольными спиртованными  напитками - слабоалкогольные напитки, изготовленные с использованием этилового ректификованного спирта и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, не содержащие подсластителей, искусственных ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;

6. табачные изделия;

7. автомобильные бензины;

8. дизельное и биодизельное топливо;

9. судовое топливо;

10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11. масло для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12. микроавтобусы и автомобили  легковые, в том числе переоборудованные в грузовые. К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъемностью не выше 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов;

13. сидры;

14. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Подакцизными товарами не признаются:

1. спиртосодержащие растворы с  денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические  свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

2. спиртосодержащие лекарственные  средства, разрешенные к промышленному  производству, реализации и медицинскому  применению на территории Республики  Беларусь в порядке, установленном  законодательством;

3. спиртосодержащие лекарственные  средства, изготавливаемые в аптеках  по индивидуальным назначениям  (рецептам) врача или требованиям  (заявкам) организации здравоохранения,  включая гомеопатические лекарственные  средства;

4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические  средства;

6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

7. коньячный и плодовый спирт,  виноматериалы. Коньячный спирт - винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 процентов, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Плодовый спирт - винодельческий продукт с объемной долей этилового спирта не менее 30 процентов, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта - сырца, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Виноматериалы - продукция (товары) первичного виноделия, поставляемая (ввозимая) в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1000 дал и предназначенная после выполнения установленных технологических операций на территории Республики Беларусь для обязательной расфасовки (розлива) в тару для розничной продажи;

8. дезинфицирующие средства;

9. товары бытовой химии;

10. легковые автомобили, предназначенные  для профилактики инвалидности  и реабилитации инвалидов;

11. табак, используемый в качестве  сырья для производства табачных  изделий.

Ставки акцизов

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

-твердые или специфические –  устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров;

-адвалорные или процентные –  устанавливаются в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

Ставки по подакцизным товарам  устанавливаются согласно приложению к Налоговому кодексу.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам, а также освобождаемых от обложения акцизами.

Объектами налогообложения  акцизами признаются:

1. подакцизные товары, производимые  плательщиками и реализуемые  (передаваемые) ими на территории  Республики Беларусь;

2. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;

3. подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения  акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным  товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.

Факт уплаты акцизов при ввозе  подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается:

налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

таможенным органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных  товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены таможенного союза, а также при ввозе с территории государств - членов таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются:

1. безвозмездная передача подакцизных  товаров, обмен с участием подакцизных  товаров, передача (реализация) подакцизных  товаров плательщиком своим работникам;

2. передача подакцизных товаров  в качестве предметов залога  залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга));

3. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

4. передача плательщиком произведенных  им подакцизных товаров своему  структурному подразделению для  дальнейшего производства неподакцизных  товаров;

5. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

6. передача плательщиком произведенных  им подакцизных товаров в качестве  взноса (вклада) в уставный фонд  организаций, а также в качестве  вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7. передача организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику (его  правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8. передача плательщиком произведенных  им из давальческого сырья  подакцизных товаров владельцу  (собственнику) указанного сырья  либо другим лицам.

Определение налоговой  базы по акцизам

Налоговая база по акцизам в зависимости  от установленных в отношении  подакцизных товаров ставок акцизов  определяется:

1. при реализации (передаче) произведенных  (в том числе из давальческого  сырья) плательщиком подакцизных товаров:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов;

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.