Налоги и налоговые реформы в России

 

Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости  от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими  налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее эластично предложение, тем  меньшая часть налога перекладывается  на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

 

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

 

2.3 Основные налоги собираемые  на территории России

 

 

Несмотря на довольно большое  количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть  в доходах бюджетов всех уровней  составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог  с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

 

Для налоговой системы  Российской Федерации характерна множественность  налогов. Особенно возросло их количество после разрешения регионам вводить  свои налоги. И это в ситуации, когда главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой  полиции.

 

Напомним, что в 1996 г. в  консолидированный бюджет поступило 474,7 трлн. р., что составляет 21% ВВП, в  том числе:

 

в федеральный бюджет - 207 трлн. р. - 43,6%;

 

в бюджеты регионов - 267,7 трлн. р. - 56,4%.

 

Основная доля поступлений  в федеральный бюджет обеспечена: НДС - 48,3%, акцизами - 23,3%, налогом на прибыль - 19%, подоходным налогом с физических лиц - 2,7%, платежами за пользование  природными ресурсами - 3,5%, прочими  налогами и сборами - 3,2%.

 

Распределение налогов по видам по субъектам Федерации  таково: НДС - 15,9%, акцизы - 3,1%; налог на прибыль - 24,1%; подоходный налог с  физических лиц - 19,2%; платежи за пользование  недрами и природными ресурсами - 5,1%; прочие - 32,6%. Рассмотрим эти налоги подробнее.

 

а) Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов  прямых налогов и взимается с  доходов трудящихся.

 

Существующий порядок  налогообложения физических лиц  определяется законом Российской Федерации  от 7 декабря 1991 года “О подоходном налоге с физических лиц” .

 

Плательщиками подоходного  налога являются физические лица, как  имеющие, так и не имеющие постоянного  местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так  и лиц без гражданства.

 

Объектом налогообложения  физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном  году.

 

При налогообложении учитывается  совокупный доход, полученный как в  денежной (национальной или иностранной  валюте), так и в натуральной  форме. Доходы в натуральной форме  пересчитываются по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения  в рубли по официальному курсу.

 

Если физическое лицо получило доход от предпринимательской деятельности, то сумма, облагаемая налогом как  физического лица, уменьшается при  документальном подтверждении уплаты соответствующего налога.

 

Законом предусматривается  довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Так, не подлежат налогообложению государственные  пособия по социальному страхованию  и по социальному обеспечению ( кроме  пособий по временной нетрудоспособности ), а также другие виды в денежной и натуральной форме, оказываемой  физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экономических  фондов, зарегистрированных в установленном  порядке. Не подлежат налогообложению  все виды пенсий, назначенных в  порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход  также доходы в денежной и натуральной  форме, полученные от физических лиц  в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций  в течение года в виде вещей  или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

 

Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода с учетом различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц для различных  категорий лиц.

 

Совокупный доход , полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы  расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста. Важно отметить, что указанное  уменьшение облагаемого налогом  дохода производится супругам, опекуну  или попечителю, на содержании которых  находится ребенок (иждивенец).

 

Не облагаются налогом  суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные  цели.

 

Определение совокупного  годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного  жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

 

Сравним ставку подоходного  налога в нашей стране и в экономически развитых странах. Ниже приведены высшие ставки подоходного налога в экономически развитых странах в 1993 году (%):

 

Канада 

29 

 

США 

31 

 

Великобритания 

40 

 

Австралия 

47 

 

Япония 

50 

 

Италия 

51 

 

Германия 

53 

 

Франция 

57 

 

Швеция 

72 

 

 

 

В России высшая ставка этого  налога составляла, впрочем как и  сейчас, 40%.

 

Из приведенных данных видно, что в большем количестве стран высшая ставка этого налога выше, чем у нас, но в этих странах  налоговый пресс производителей ( различных фирм, предприятий и  т.д. ) намного меньше, чем в нашей  стране. Поэтому в России не выгодно  регистрировать своё дело и производить  что-либо.

 

В последние два десятилетия  заметна тенденция понижения  ставок подоходного налога. Многие российские экономисты полагают, что  для “справедливой” налоговой системы  нужны ярко выраженные прогрессивные  ставки подоходного налога, т. е. богатые  должны платить больший налог, чем  бедные.

 

б) Налог на прибыль предприятий  и организаций - основной вид налога юридических лиц. Плательщиками  налога на прибыль являются предприятия  и организации, в том числе  бюджетные, представляющие собой юридические  лица, независимо от подчиненности, формы  собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а  также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

 

Законодательство “О налоге на прибыль предприятий и организаций” не распространяется на банки, кредитные  учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок; предприятия - по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм - в части прибыли, полученной от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции. От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

 

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль. В этой связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг).

 

Если предприятие получает доходы в иностранной валюте, то они также подлежат налогообложению  в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в  валюте пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка России на момент поступления доходов на валютный счет.

 

Налогооблагаемая прибыль  уменьшается с учетом льгот, предусмотренных  законодательством при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на суммы:

 

направленные на финансирование капитальных вложений производственного  и непроизводственного назначения при условии полного использования  предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

 

в размере 30% от капитальных  вложений на природоохранительные мероприятия;

 

затрат (по нормативам местных  органов власти) на содержание находящихся  на балансе предприятий объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, домов  престарелых и инвалидов, жилищные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;

 

взносов на благотворительные  цели, в различные фонды социально -культурные и оздоровительные, на восстановление объектов культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужащих и другие с учетом установленных  ограничений по отношению к облагаемой налогом прибыли.

 

Особые льготы помимо общих  установлены для малых предприятий, не превышающих 200 человек:

 

исключаемая из налоговой  базы прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и  обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и  технологии, но не более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;

 

освобождение на первые два  года работы от уплаты налога на прибыль  предприятий по производству и переработке  сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительных, ремонтно-строительных и по производству строительных материалов - при условии, если выручка от указанных  видов деятельности превышает 70% общей  суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 

Важном моментом налогообложения  является то, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества  государственных предприятий и  их структурных подразделений, сумма  налога на прибыль, исчисленная по установленным  ставкам, уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном  порядке взносу в бюджет.

 

Законом предусмотрены особенности  определения прибыли иностранных  юридических лиц. Налогообложению  подлежит только та часть прибыли  иностранного юридического лица, которая  получена в связи с деятельностью  на территории Российской Федерации.

 

Предприятия, организации  и иностранные юридические лица платят налог на прибыль в размере 32% ; биржи и брокерские конторы, а  также предприятия по прибыли  от посреднических операций и сделок - 45%. В случае если не представляется возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом  от деятельности в РФ, налоговый  орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%.

 

Международные договоры об избежании  двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогов на доходы и  капитал являются условием сбалансирования  взаимных интересов двух или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц договаривающихся стран.

 

Предприятия России помимо налогов  на прибыль уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли.

 

Кроме того, предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные  на территории России предприятия с  иностранными инвестициями, уплачивают налог на пользование автомобильных  дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых работ и  предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие (в том числе организации  оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые организации в размере 0,03% от оборота.

 

Важное место в налоговой  системе предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным фондом. Так страховой тариф взносов  по отношению к начисленной оплате труда по всем источникам предприятий, организаций, учреждений независимо от форм собственности определен в  размере 39%, в том числе фонд социального  страхования - 5,4%, государственный фонд занятости населения - 2%, обязательное медицинское страхование - 3,6%, в пенсионный фонд для названных работодателей - 28%.

 

в) Активизация перехода к  рыночным отношениям обусловливает  необходимость появления новых  налогов, непосредственно связанных  с формированием стоимости. Таким  налогом является налог на добавленную  стоимость.

 

Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда  и прибыль и практически исчисляется  как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и  стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме  того, в добавленную стоимость  включается амортизация и некоторые  другие элементы. Таким образом, налог  на добавленную стоимость, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг  производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.