Налоги и налогообложение предприятий в России

     Аналогично, применение упрощенной системы освобождает  налогоплательщика от обязанности  вести в полном объеме бухгалтерский  учет. Но сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

       Доходы с которых «упрощенцы» обязаны уплачивать налог на прибыль (НДФЛ)

     С 2009 года организации, перешедшие на УСН, обязаны уплачивать налог на прибыль  с отдельных видов доходов, к которым относятся (п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ):

• дивиденды;
• проценты по ценным бумагам, указанным в пункте 4 статьи 284 НК РФ;
• доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.

     С указанной даты индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц со следующих доходов (п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ):

• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
• дивидендов;

     В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При этом согласно ст. 346.20 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     Объект  налогообложения в виде доходов  целесообразен в тех ситуациях, когда у налогоплательщика будут минимальные затраты (непроизводственная сфера, реклама и иные услуги). В случае, если у налогоплательщика предполагаются значительные документально подтвержденные затраты (это касается, прежде всего, производства), целесообразно выбирать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

     По  общему правилу, выбор объекта налогообложения  на упрощенной системе налогообложения  производится налогоплательщиком свободно. Поскольку упрощенная система налогообложения применяется по выбору налогоплательщика, для перехода на данную систему надо подать соответствующее заявление².

     Согласно 2 ст. 346.13 НК РФ, вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения в пятидневный  срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Поскольку постановка на налоговый учет при создании организации производится самим налоговым органом в рамках процедуры регистрации организации, дата постановки на налоговый учет, как правило, заранее налогоплательщику неизвестна. Поэтому, чтобы не пропустить установленный срок, рекомендуем подавать заявление о применении упрощенной системы одновременно (в день сдачи) с подачей документов на государственную регистрацию организации. Если организация не подает такого заявления, она автоматически остаетесь на традиционной системе налогообложения.

     Возможность применение УСНО конкретным налогоплательщиком зависит от нескольких условий.

     Первое  ограничение не касается вновь созданных  организаций. Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ, организация имеет право перейти  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 45 млн. рублей. Однако, если доход организации (включая вновь созданную) в налоговом периоде превысит 60 млн. рублей, она лишается права на применение УСНО.

     Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10. частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом;
14. бюджетные учреждения;
15. иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

     Чаще  всего переходу на упрощенную систему  налогообложения при создании организации  препятствует доля участия других организаций  более 25 процентов. Фактически это означает, что для применения УСНО все учредители-организации  должны иметь во вновь создаваемой  организации долю не более 25 процентов. В ином случае учредителей - юридических лиц во вновь создаваемой организации необходимо по возможности заменять на физических лиц.

16. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
17. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

     Указанные ограничения необходимо учитывать  не только при создании организации. В случае, если в процессе деятельности организация перестанет соответствовать данным условиям (у налогоплательщика появится филиал или участник-организация с долей более 25 процентов, средняя численность работников превысит 100 человек либо стоимость основных средств превысит 100 млн. рублей), налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие этим требованиям.

     1.7. Общая система налогообложения

     В случае, если организация не занимается видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО (либо не подали в срок заявление о переходе на УСНО) организация обязана применять общую систему налогообложения. Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество). Естественно, это наименее удобная для налогоплательщика система налогообложения, в которой есть только один принципиальный плюс: поскольку организация является плательщиком НДС,  контрагенты организации, оплатив товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть, плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы организация не являлись плательщиками НДС) то контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по данным операциям.

 1.8. Изменение системы налогообложения

     Налоговый кодекс РФ в действующей редакции не предусматривает права налогоплательщика  свободно по своему усмотрению изменять выбранную систему налогообложения.

     Наиболее  жестко это ограничение проявляется  применительно к единому налогу на вмененный доход: при осуществлении  указанных выше видов деятельности налогоплательщик обязан уплачивать ЕВНД, изменить систему налогообложения  в отношении этих видов деятельности налогоплательщик (за исключением заключения договора о совместной деятельности) не вправе. Более свободен налогоплательщик применительно к упрощенной системе  налогообложения.

     Во-первых, налогоплательщик вправе выбрать эту  систему (при отсутствии указанных выше ограничений).

     Во-вторых, налогоплательщик вправе отказаться от применения УСНО и перейти на общую  систему налогообложения. Однако, налогоплательщик, применяющий УСНО, не вправе по своему выбору перейти на иной режим налогообложения  до окончания налогового периода (календарного года). Естественно, этот запрет не касается ситуации, когда налогоплательщик перестает  отвечать требованиям для УСНО и  должен изменить систему налогообложения  помимо своего желания. В соответствии с п. 6 ст. 346.13. НК РФ, налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти  на иной (общий) режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган, Но следует  учитывать, что согласно п. 7 ст. 346.13. НК РФ, налогоплательщик, перешедший с  упрощенной системы налогообложения  на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему  налогообложения не ранее чем  через один год после того, как  он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

     Что касается общей системы налогообложения, налогоплательщик вправе перейти с  нее на УСНО по собственному выбору, подав в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на упрощенную систему  налогообложения, соответствующее  заявление в налоговый орган. Форма заявления № 26.2-1. Она утверждена приказом ФНС России от 13.04.10 № ММВ-7-3/182 @ . Заявление можно подать в инспекцию лично, по почте или через интернет. Перейти на УСНО могут компании, у которых по итогам девяти месяцев текущего года доходы не превысили лимит в 45 млн. рублей (для индивидуальных предпринимателей такого ограничения не установлено), у компании не должно быть филиалов и представительств, а среднесписочная численность сотрудников должна быть до 100 человек.  Однако к моменту подачи заявления важно соблюсти только ограничение по доходам. Все остальные лимиты можно выполнить к 1 января 2011 года. Это признали и в Минфине России (письмо от 25.11.09 № 03-11-06/2/248).

     1.9 Выбор и обоснование системы налогообложения

     С целью поддержки малого бизнеса  была введена упрощенная система  налогообложения.  Многие организации  стремятся перейти на данный налоговый  режим. Ведь при его применении не нужно уплачивать налог на прибыль  и НДС, а также налог на имущество  организаций, что позволяет существенно  сэкономить средства организации и  направить их на развитие бизнеса. Проанализируем, так ли выгодно переходить на УСН  и какие сложности могут возникнуть в отношениях с контрагентами.  Цель создания УСН — предоставление возможности малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета. Рассмотрим, в чем заключаются основные преимущества упрощенной системы налогообложения.

1. Преимущества УСНО.

     Преимущество  первое. Применение упрощенной системы налогообложения позволяет сэкономить на налоговых платежах. Ведь налогоплательщики, применяющие данный  спецрежим, освобождаются от обязанности по уплате ряда налогов:

• организация не является плательщиком налога на прибыль (ставка 20%), налога на имущество организаций (ставка до 2,2%);
• индивидуальный предприниматель — налога на доходы физических лиц (ставка 13%), налога на имущество физических лиц (ставка от 0,1 до 2%).

     Перечисленные выше налоги заменяются уплатой одного налога, исчисляемого с суммы доходов налогоплательщика-«упрощенца» (по ставке 6%) либо с суммы доходов за вычетом расходов (по ставке 15%).

     Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (кроме  налога, уплачиваемого при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), а также при выполнении обязанностей налогового агента (п. 2 и 3 ст. 346.11 и ст. 174.1 НК РФ).

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками страховых взносов по видам обязательного социального страхования, на них возложена обязанность исчислять и уплачивать данные взносы и представлять отчетность в соответствующие внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС и ФСС России) в порядке, установленном законодательством РФ о страховых взносах.