Налоги и налогообложение организации

   Определим сумму авансового платежа, подлежащего  уплате организацией по итогам первого  квартала.

   Чтобы определить налоговую базу, необходимо найти среднюю стоимость имущества. Средняя стоимость имущества  за отчетный период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число  каждого месяца налогового периода  и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом  периоде, увеличенное на единицу. Формула для расчета за первый квартал:   

                                    С_{средняя.}= (С_01.01.+С_01.02+С_01.03+С_01.04) / 4,                              (2)

где С_{средняя.} – средняя стоимость имущества за 1-й квартал;

С_01.01, С_01.02, С_01.03, С_01.04 – остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца 1-ого квартала и на начало первого месяца 2-ого квартала налогового периода.

   Найдем  остаточную стоимость имущества  организации, основываясь на данных по остаткам на счетах актива баланса. Она определяется как разница  между стоимостью объектов, отражаемой на счете 01 «Основные средства», и  начисленными амортизационными отчислениями, отражаемыми по счету 02 «Амортизация основных средств».

Таблица 4 –  Остатки на счетах актива баланса (руб.)

        

   Тогда среднегодовая стоимость имущества организации определится:

С_ср._1кв   = (931 937  +1 056 589  +1 053 701  +1 944 593) / 3 + 1 = 1 246 705 руб. 

   Авансовый платеж по налогу за имущество за 1 квартал  составит:

   Налог на имущество = Ср.годовая стоимость имущества · 0,022 · 1/4 = 1 246 705 ·  0,025 · 0,022 = 685,70 руб.

   Из  них в региональный бюджет должно быть уплачено 342,85 руб.  и в местный бюджет – также 342,85 руб.

   Проводки:

   Д91/2 К68 = 342,85 руб. – начислен авансовый платеж по налогу за имущество в региональный бюджет

   Д91/2 К68 = 342,85 руб. – начислен авансовый платеж по налогу за имущество в местный бюджет

   Д68 К51 = 8178р. – уплачен в региональный бюджет до 05.05

   Д68 К51 = 8178р. – уплачен в местный  бюджет до 05.05 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИИ

   В соответствии со ст. 246 НК РФ рассматриваемая организация, являющаяся российской организацией, относится к числу плательщиков налога на прибыль организаций.

   Объектом  налогообложения, согласно ст.247  НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций  признаются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

   В состав доходов в соответствии со ст.248  НК РФ, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. А в состав расходов включают расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.

   Налоговые ставки устанавливаются в размере 20%, из них 2% зачисляется в Федеральный бюджет, 18% – в бюджеты субъектов РФ (п.1 ст.284 НК РФ).

   Налоговым периодом признан календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (285 НК РФ).

   Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения. Налоговой базой  по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

   Определим состав доходов и расходов, учитываемых  для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.

   Так как внереализационые доходы у нашей  организации отсутствуют, то к дохода отнесем лишь доход от реализации.

   Согласно  п.1 ст.249  НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка рассматриваемой  организации составляет:

   1 месяц – 1 850 000 руб.

   2 месяц – 1 130 000 руб.

   3 месяц – 990 000 руб.

   Теперь  прейдем к рассмотрению расходов.

   Поскольку организация за предыдущий год имела  выручку от реализации без НДС  свыше 3 млн. руб. ежеквартально, то она использует метод начисления при признании доходов, который в соответствии с п.1 ст.271  НК РФ означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, суммы полученных авансовых платежей в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.

   Так же согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

   Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов (п.1. ст.252  НК РФ).

   Расходы, связанные с производством и  реализацией, определены в ст.253  НК РФ, и в бухгалтерском учете  отражаются на субсчете «Себестоимость»  счета 90. Себестоимость помесячно  составляет:

   1 месяц – 1 590 200 руб.

   2 месяц – 1 150 000 руб.

   3 месяц – 750 900 руб.

   Однако  порядок учета расходов для целей  налогообложения прибыли отличается от порядка, принятого в бухгалтерском  учете. Поэтому в некоторых случаях  данные бухгалтерского учета (в нашем  случае это себестоимость продаж), используемые для целей налогообложения  прибыли, необходимо корректировать.

   Согласно  ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанных  с производством и реализацией  относятся и расходы на рекламу. В нашем случае, расходы  связанны с приобретением призов, вручаемых при проведении рекламной компании, но они нормируются как 1% от выручки от реализации (без учета НДС).

Таблица 5 – Учет расходов по рекламе

 

   Также в состав расходов входят платежи, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ).

Таблица 6 – Учет платежей по негосударственному пенсионному обеспечению

 

  В соответствии с п.2. ст.286  НК РФ рассматриваемая организация имеет право исчислять сумму ежемесячного авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. При этом

  Рассчитаем  ежемесячные суммы авансовых  платежей по налогу на прибыль.

  Для наглядности и удобства проведения расчетов сведем все данные в таблицу.  
 

Таблица 7 – Данные, необходимые для расчета  налога на прибыль, рассчитанные нарастающим итогом.

        
 

   Первый  месяц.

   Доходы = 1 850 000 руб.

   Расходы = 1 590 200 - 9 500 – 5 209 = 1 575 491 руб.

   Налог на прибыль = (1 850 000 - 1 575 491) · 0,2 = 274 509 · 0,2 = 54 902 руб., из него:

   Налог в Федеральный бюджет = 274 509 · 0,02 = 5 490 руб.

   Налог в Региональный бюджет = 274 509 · 0,18 = 49 412 руб.

   Проводки:

   Д99 К68= 5 490 руб. – начислен налог к уплате, в т.ч. в федеральный бюджет

   Д99 К68= 49 412 руб. – начислен налог к уплате в региональный бюджет

   Д68 К51 = 5 490 руб. – уплата налога в федеральный бюджет

   Д68 К51 = 49 412 руб. – уплата налога в региональный бюджет

   Авансовый платеж должен быть уплачен не позднее 28 числа месяца 2