Налоги и их воздействие на развитие малого предпринимательства

     Перечисленные в Федеральном законе расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг.

     Из  валовой выручки исключаются  произведенные расходы, установленные  законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной и оплаченной продукцией.

     Затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются за счет той части дохода, которая остается в распоряжении организаций.

     По  итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 25-го числа месяца (то есть не позже 24-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период¹¹. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

     В случае превышения оплаченной суммы патента над суммой единого налога, подлежащего уплате по расчету за отчетный период, сумма этого превышения может быть зачтена в счет последующей уплаты или возвращена плательщику по его заявлению.

     Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база соответственно равна денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

     В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

     Особенностью  налогообложения организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО,  является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

     В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18, НКРФ налогоплательщик, который применяет  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы¹².

     Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить  разницу между суммой уплаченного  минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 НКРФ.

     Пункт 7 ст. 346.18 НКРФ устанавливает правила  и порядок уменьшения налоговой  базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций и предпринимателей, перешедшим на УСНО.

     Указанный убыток не может   уменьшать налоговую  базу более чем на 30 процентов. При  этом оставшаяся часть убытка может  быть перенесена на следующие налоговые  периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока списания убытка.

     Для обеспечения правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет  каждого убытка и динамику его списания.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Аналогично, убыток, полученный при применении УСНО, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

     Организациям, применяющим упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

     Упрощенная  форма первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

     Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, счета - фактуры оформлять не должны. 

 

Заключение 

      Малым предприятиям в рыночной экономике  большинства  развитых стран принадлежит  значительная роль. Именно малые  предприятия  являются  важным  звеном  осуществления  реальных   экономических преобразований в России.

      Государственная поддержка малого предпринимательства  в  Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого  предпринимательства  в Российской Федерации" от 14.06.1995г., издаваемые в соответствии с ним иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов Российской  Федерации. Государственная  поддержка  малого   предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

      - формирование инфраструктуры поддержки  и развития малого предпринимательства;

      - создание льготных  условий   использования  субъектами  малого  предпринимательства государственных  финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а  также научно-технических  разработок и технологий;

      - установление упрощенного порядка  регистрации субъектов  малого предпринимательства, лицензирования их  деятельности, сертификации их продукции, представления государственной  статистической  и бухгалтерской отчетности;

      - поддержка внешнеэкономической  деятельности  субъектов  малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с  зарубежными государствами;

      - организация подготовки, переподготовки  и повышения  квалификации  кадров для малых предприятий.

      Упрощенная  система  налогообложения, учета  и  отчетности  для субъектов  малого  предпринимательства  -  организаций  и  индивидуальных предпринимателей применяется  наряду  с  принятой  ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к  принятой ранее системе, представляется  субъектам  малого  предпринимательства на добровольной основе.

      Применение  упрощенной системы налогообложения предусматривает замену  уплаты  совокупности  федеральных, региональных и местных налогов и сборов  уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности  за отчетный период.

      Для индивидуальных предпринимателей  предусматривается замена уплаты подоходного  налога  на  доход, полученный  от осуществлении предпринимательской деятельности, уплатой  стоимости патента на занятие данной деятельностью. Официальным  документом, удостоверяющим   право    применения субъектами малого предпринимательства  упрощенной  системы  налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один  календарный год налоговыми органами по месту постановки на организаций и  индивидуальных предпринимателей на налоговый учет. Патент выдается  при соблюдении следующих условий:

      если  общее число работников, занятых  в организации, не превышает предельной численности, установленной в соответствии с настоящим Федеральным законом;

      если  организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов  и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

      если  организацией своевременно сданы необходимые  расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

      Патентная система применима прежде всего  в торговле и в бытовом обслуживании населения. Объектами патентной системы могут стать предприятия мелкорозничной и мелкооптовой торговли, общественного  питания  (рынки, кафе, закусочные, аптеки, палатки, ларьки и др.),а также объекты сферы бытового  обслуживания  населения  (бани, парикмахерские, ателье  и др.).Очень легко можно решить все вопросы, связанные  с  переходом на патентную систему индивидуальных  предпринимателей, занимающихся производством товаров народного  потребления, печатной  продукции, изделий  художественного   промысла, ремонтом, торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться  по  желанию налогоплательщика на срок от одного месяца до одного года с  последующей пролонгацией. Следует  еще  раз  подчеркнуть, что стоимость патента является налогом. Простота и  удобство  патентной  системы для предпринимателей сочетаются с увеличением собираемости  налогов, особенно там, где добиться этого наиболее трудно, где  основная часть расчетов осуществляется наличными денежными средствами.

        Налоговая политика прежде всего  должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы  позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой  проблемы  невозможно  обеспечить финансовой базы экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой  базы  является  всемерное  стимулирование развития малого бизнеса. Отдельные регионы дают  неплохие  примеры реального развития  столь  важного  сектора  экономики.

      Из  всего выше изложенного можно  сделать вывод, что специальные  режимы налогообложения значительно  способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейшее реформирование.

 

       Список литературы 

      

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс РФ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28, 29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля 2003 г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями).
5. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» №104-ФЗ от 24.07.2002г.
6. Федеральный Закон "О государственной поддержке малого  предпринимательства  в Российской Федерации" от 14.06.1995г.
7. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 148-ФЗ от 31.07.98.
8. Федеральный Закон «Об основах налоговой системы в РФ».
9. Булатова А.С. Экономика / А.С. Булатова – М.: Просвещение, 2004г. – 538с.
10. Дробозиной Л.А. Финансы / Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005г. – 416с.

11. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин - М.:ЮНИТИ, 2004г. – 304с.

12. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса / Ю.А. Львов – Спб.: Фармико, 2005г. – 325с.

13. Пархачёва М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения / М.А. Пархачёва, Е.В. Корнетова – Спб.: Феникс, 2005г. – 248с.

14. Рагимов С.Н. Налогообложение малого предпринимательства / С.Н. Рагимов – М.: Финансы, 2006г. – 274с.

15. Романовский М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский – Спб.: ПИТЕР, 2005г. – 228с.

16. Самойлова И.Г. Малые предприятия. Субъекты малого предпринимательства / И.Г. Самойлова – М.: Просвещение, 2004г. – 196с.

17. Самоукин А.И. Теория и практика бизнеса / А.И. Самоукин, А.Л. Шишов – М.: Русская деловая литература, 2006г. – 283с.