Налог на прибыль организаций

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств  в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная  в извещении комиссионера или  в отчете комиссионера.

Пример:

По договору ООО «Дубок» оказывает строительные работы ЗАО «Металл» на общую сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб. По мере выполнения работ ООО «Дубок» ежеквартально предоставляет акты на выполненные работы. Оплата по договору была произведена полностью, еще до фактического выполнения работ.

Согласно утвержденной смете  расходы ООО «Дубок», связанные с выполнением работ по строительству составят 1 460 000 руб., без учета НДС.

Фактические расходы без  учета НДС составили:

В  I квартале – 320 000 руб.;

В II квартале – 460 000 руб.;

В III квартале – 380 000 руб.;

В IV квартале – 300 000 руб.

В налоговом учете ООО  «Дубок» выручка от выполнения работ  по строительству отражается следующим  образом:

В  I квартале – 438 356 руб.(320 000 руб./1 460 000 руб.*2 000 000 руб.);

В II квартале – 630 137 руб. (460 000 руб./1 460 000 руб.*2 000 000 руб.);

В III квартале – 520 548 руб. (380 000 руб./1 460 000 руб.*2 000 000 руб.);

В IV квартале – 410 959 руб.(300 000 руб./1 460 000 руб.*2 000 000 руб.).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1. дата подписания сторонами  акта приема-передачи - для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
• по иным аналогичным доходам;

2. дата поступления денежных  средств на расчетный счет (в  кассу) - для доходов:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
• в виде безвозмездно полученных денежных средств;
• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
• в виде иных аналогичных доходов;

3. дата осуществления  расчетов в соответствии с  условиями заключенных договоров  или предъявления документов, служащих  основанием для расчетов, либо  последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;
• в виде иных аналогичных доходов;

4. дата признания должником  либо дата вступления в законную  силу решения суда - по доходам  в виде штрафов, пеней, иных  санкций за нарушение договорных  или долговых обязательств, в  виде сумм возмещения убытков  (ущерба);

5. последний день отчетного  (налогового) периода - по доходам:

• в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
• в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;
• по доходам от доверительного управления имуществом;
• по иным аналогичным доходам;

6. дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения  документов, подтверждающих наличие  дохода) - по доходам прошлых лет;

7. дата перехода права  собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы  при совершении операций с  иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца - по доходам  в виде положительной курсовой  разницы по имуществу и требованиям  (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости  драгоценных металлов;

8. дата составления акта  ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных  материалов или иного имущества  при ликвидации выводимого из  эксплуатации амортизируемого имущества;

9. дата, когда получатель  имущества фактически использовал  указанное имущество не по  целевому назначению либо нарушил  условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств  целевого финансирования

10. дата перехода права  собственности на иностранную  валюту для доходов от продажи  (покупки) иностранной валюты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в  качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных  вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации  основных средств, в отношении которых  были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда  признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в качестве расхода  в том отчетном периоде, в котором  они были осуществлены, вне зависимости  от их оплаты с учетом особенностей.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
• дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;
• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
• дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)
• дата утверждения авансового отчета - для расходов:
• дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
• дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
• дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
• дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
• дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения.

2 Кассовый метод

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств  на расчетный счет банка (или в  кассу) и соответственно фактическая  оплата расходов.

Организации имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС  не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Пример 1:

ООО «Дубок» применяет  кассовый метод признания доходов  для целей налогообложения. В  I квартале 2009 г. ООО «Дубок» отгрузило продукции на общую сумму 960 000 руб.(в том числе НДС 146 440 руб.), на расчетный счет отпокупателей поступила оплата на общую сумму 450 000 руб., в том числе НДС 68 644 руб. Путем проведения взаимозачета была погашена задолженность в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб.

Таким образом, сумма налогооблагаемого  дохода ООО «Дубок» составит:

431 356 руб.(381 356 руб. + 50 000 руб.)

Пример 2:

Выручка ООО «Дубок» за 2008 г. составила 3 800 500 руб., в том числе:

За I квартал – 650 000 руб.;

За II квартал – 900 500 руб.;

За III квартал – 1 000 000 руб.;

За IV квартал – 1 250 000 руб.

Определим, может ли ООО «Дубок» применять кассовый метод в I квартале 2009 г.

Среднеквартальная выручка  за 2008 г. составит:

950 125 руб.(650 000 руб. + 900 500 руб. + 1 000 000 руб. + 1 250 000 руб.)/4

Полученная величина не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2009 г. ООО «Дубок» в праве применять кассовый метод.

По итогам I квартала 2009 г. выручка организации составила 1 100 000 руб.

Определим, может ли  ООО «Дубок» применять кассовый метод в II квартале 2009 г.

Среднеквартальная выручка  за четыре последних квартала составит:

1 062 625 руб.(900 500 руб. + 1 000 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 100 000 руб.)/4

Полученная величина превышает 1 000 000 руб., поэтому ООО «Дубок» не может применять кассовый метод и обязано пересчитать все доходы и расходы за 2009 г. по методу начисления и сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2009 г.

При кассовом методе датой  получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой  товара (работ, услуг, имущественных  прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в  составе расходов с учетом следующих  особенностей:

• материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
• амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
• расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение  налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение  которого было допущено такое превышение.

Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Итак, основными методами учета доходов и расходов организаций  выступают: метод начисления и кассовый метод. Для того, чтобы определить каким же методом необходимо воспользоваться нужно знать сумму выручки от реализации за последние четыре квартала без учета НДС – сумма не должна превышать 1 000 000 рублей. Если данная сумма превышена, то используется метод начисления, если же нет, то пользуемся кассовым методом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.

 

Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль

Начнем с того, что попробуем  систематизировать ошибки, которые  бухгалтеры допускают при расчете  налога на прибыль. Условно их можно  выделить в следующие группы:

·  ошибки, связанные с  неверным определением сумм расходов и доходов;

·  ошибки, возникшие в  связи с отражением доходов или  расходов в неверном периоде;

·  ошибки оценки имущества;

·  ошибки классификации  доходов и расходов.

Неверно определены суммы  доходов и расходов.