Налог на прибыль организаций

При расчете налога на прибыль  в данном отчетном периоде бухгалтер  ООО «Дубок» должен включить в  состав внереализационных доходов 35 000 руб.(20 000 руб. + 15 000 руб.)

9. списанная кредиторская задолженность;

Кредиторская задолженность  подлежит списанию в налоговом учете:

• по истечении срока исковой давности, который составляет три года;
• при ликвидации кредитора.

Однако списание кредиторской задолженности по налогам, пеням  и штрафам перед бюджетом и  внебюджетными фондами, в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода (ст. 251 НК РФ).

10. полученные дивиденды;

В соответветствии со статьей 284 НК РФ для российских организаций, получающих доход в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

0% - при получении дивидендов  от российских и иностранных  организаций, не зарегистрированных в государствах с льготным режимом налогообложения.

15% - при выплате дивидендов  иностранным компаниям.

9% - при получении дивидендов  от российских и иностранных  организаций, по которым применение  ставки 0% не предусмотрено.

Пример:

В 2009 г. ООО «Дубок» получило дивиденды от российской организации  ЗАО «Металл» в сумме 150 000 руб. и иностранной компании «SPS» - 300 000 руб.

Полученные дивиденды ООО «Дубок» необходимо учесть в составе внереализационных доходов. При этом дивиденды, полученные от российской организации не подлежат налогообложению, так как налог данных дивидендов удерживает ЗАО «Металл». Дивиденды от иностранной организации подлежат обложению налогом по ставке 9% и сумма налога составит:

27 000 руб.(300 000 руб.*9%)

11. полученные проценты по займам;

Суммы процентов по займам, предоставленным другим организациям или физическим лицам, подлежат включению  в состав внереализационных доходов.

Пример:

ООО «Дубок» предоставило 1 сентября ЗАО «Металл» займ на сумму 2 000 000 руб. по ставке 13 % годовых на 12 месяцев. Отчетным периодом для ООО «Дубок» является квартал.

Проценты к получению  начисляются в последний день каждого месяца и отражаются в  составе внереализационных доходов нарастающим итогом.

Проценты за сентябрь составят:

20 657,53 руб.(2 000 000 руб.*13%/365*29 дн.)

В налоговой отчетности за 9 месяцев внереализационные доходы в виде процентов по займам составят 20 657,53 руб.

Проценты за октябрь составят:

22 082,19 руб.(2 000 000 руб.*13%/365*31дн.)

Проценты за ноябрь состаят:

21 369, 86 руб.(2 000 000руб.*13%/365*30дн.)

Проценты за декабрь составят:

22 082,19 руб.(2 000 000 руб.*13%/365*31дн.)

В налоговой отчетности за год внереализационный доход в виде процентов по займу составит86 191,77 руб.(20 657,53 руб. + 22 082,19 руб. + 21 369,86 руб. + 22 082,19 руб.) и т.п.

12) доходы от участия в совместной деятельности.

Полученные от ведения  совместной деятельности доходы в налоговом  учете начисляются в последний  день отчетного 9налогового0 периода.

Пример:

ООО «Дубок» получило доход  от совместной деятельности в феврале 2009 г. в сумме 500 000 руб. Отчетным периодом по налогу на прибыль для ООО «Дубок» является квартал.

Доход, полученный ООО «Дубок»  в сумме 500 000 руб. включается в состав внереализационных доходов и отображается в налоговом учете 31 марта 2009 г.

Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество,  имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные в  виде безвозмездной помощи в  соответствии с российским законодательством  и использованные на уставную  деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого  финансирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по  договорам кредита и займа,  а также средства, полученные  в погашение таких заимствований.

Пример:

ООО « Дубок» получило в  текущем отчетном периоде: кредит в  банке в сумме 1 000 000 руб., предоплату – 600 000 руб., средства целевого финансирования 200 000 руб. При этом раздельный учет полученных целевых средств организован не был.

Таким образом, суммы полученные по кредиту и предварительной оплаты не подлежат обложению по налогу на прибыль. Средства целевого финансирования в сумме 200 000 руб. облагаются налогом на прибыль в общем порядке, поскольку требование раздельного учета полученных средств, установленное подп. 14 п.1 ст. 251 НК, не выполнено.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Итак, основными расходами, связанными с реализацией являются:

1. на материальные расходы;

В состав материальных расходов, связанных с производством и  реализацией, включается:

• стоимость сырья и материалов, используемых на производстве;
• стоимость полуфабрикатов т комплектующих;
• газ, электроэнергия, вода и пр., используемые в технологических целях;
• работы и услуги производственного характера, оказываемые сторонними организациями;
• производственный инвентарь и инструменты, спецодежда;
• производство и приобретение мощности и др.

Пример:

ООО «Дубок» приобрело  у поставщика кирпич стоимостью 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб. Для оплаты материалов 10 февраля организацией в банке получен кредит сроком на 1 год в сумме 944 000 руб. Процентная ставка – 23% годовых, по условиям договора уплатапроцентов производится каждый месяц.

Услуги по доставке составили 41 300 руб., в том числе НДС 6 300.

Материалы оплачены 11 февраля, к учету приняты 28 февраля.

Стоимость материалов в налоговом  учете составит:

835 000 руб.(800 000 руб. +35 000 руб.)

Начисленные в феврале  проценты за пользование кредитом в  сумме 10 707,28 руб.((944 000*23%)/365дн.)*18дн. Не  включаются в стоимость МПЗ, а отражаются в составе внереализационных расходов.

2. расходы на оплату труда:

• заработная плата пресонала;
• премии;
• доплаты;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

и др.

3. суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1)  расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2)  расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида, в т.ч. процентов  по ценным бумагам, процентов,  уплачиваемых по договорам и  займам;

3)  расходы на организацию  выпуска ценных бумаг;

4)  расходы в виде  отрицательной курсовой разницы,  полученной от переоценки имущества  и требований, стоимость которых  выражена в иностранной валюте;

5)  расходы в виде  отрицательной (положительной) разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса  Центрального банка Российской  Федерации;

6)  расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, включая расходы на  демонтаж, разборку, вывоз разобранного  имущества, охрану недр и другие  аналогичные работы;

7)  затраты на содержание  законсервированных производственных  мощностей и объектов;

8)  судебные расходы  и арбитражные сборы;

9) уплаченные суммы штрафов,  пеней, неустоек за нарушение  договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления  на формирование резерва по  сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли:

1) суммы выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение  налогового законодательства;

3) взносы в уставный  капитал;

4) средства, переданные по  договорам займа, кредита, а  также суммы, направленные на  погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно  переданного имущества, товаров,  работ, услуг;

6) расходы на любые  виды вознаграждений работников  – помимо вознаграждений, выплачиваемых  на основании трудовых договоров  (контрактов) и (или) коллективного  договора;

7) суммы материальной  помощи работникам;

8) оплата ценовой разницы  при реализации товаров, работ,  услуг работникам по льготным  ценам;

9) оплата путёвок на  лечение, отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников  на издания, не относящиеся  к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские расходы,  расходы на рекламу, компенсации  за использование личного автомобиля  в служебных целях, суточные  – сверх установленных норм;

11) взносы по договорам  добровольного страхования работников;

12) в виде расходов по  приобретению и (или) созданию  амортизируемого имущества;

13) в виде сумм добровольных  членских взносов в общественные  организации;

14) иные расходы, не  соответствующие критериям признания  расходов.

15) расходы, не являющиеся  обоснованными или документально  подтверждёнными.

Если некоторые затраты  могут быть отнесены одновременно к  нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к  какой группе он отнесет такие  затраты.

Вывод: Формирование доходов всегда было и будет основной целью любых организаций, при этом расходная его часть также не мало важна, т.к. для производства и дальнейшей реализации своей продукции предприятие должно иметь расходы на приобретение какого-либо сырья, оборудования и т.д. И доходы и расходы облагаются налогом, однако существуют и доходы, которые не учитываются для налогообложения. 

 

2.4  Методы учета доходов  и расходов

 

Глава 25 НК РФ определила принципиально  новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом.

1 Метод начисления

Согласно ст. 271-273 НК РФ при  методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том  периоде, когда они имели место, независимо от времени получения  фирмой денег или иного имущества  в счет оплаты. По доходам, относящимся  к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.