Налог на доходы физических лиц

      Доля  дохода определяется как произведение общей суммы дохода и отношения  суммы выплат к стоимостной оценке ценных бумаг, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, определяемой на дату выплаты денежных средств налогоплательщику. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. 
 

 

4 НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ и ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ

 

      Предусматривается порядок исчисления и уплаты НДФЛ как у источника выплат, так  и на основании налоговой декларации.

      Источниками выплат доходов могут выступать  российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов.

      Дата  фактического получения дохода физическим лицом определяется как день выплаты  дохода – при получении дохода в денежной форме; как день передачи дохода в натуральной форме –  при получении доходов в натуральной  форме; как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

      При получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

      Исчисление  сумм налога производится налоговым  агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

      Налог удерживается налоговым агентом  непосредственно из доходов налогоплательщика и за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

      Если  налоговый агент не имеет возможности  удержать налог с физического  лица, он должен в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган  по месту своего учета.

      Перечисление  налога производится агентом не позднее  дня получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика.

      В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, днем исчисления и удержания налога является день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

      Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. В налоговый орган ими предоставляется налоговая декларация о предположительных доходах. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на текущий налоговый период на основании представленной декларации.

      Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

      - за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

      - за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей; 

      - за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

      Авансовые платежи должны быть пересмотрены в  случае увеличения или уменьшения дохода более чем на 50%. Для этого налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода.

      Декларирование  налогоплательщиками своих доходов  производится, кроме того, физическими  лицами в случае, если:

• доход получен от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера;
• налогоплательщики имеют право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов;
• при получении дохода от налогового агента не был удержан налог;
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получили доходы от источников за пределами РФ;
• физические лица получили выигрыш от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

      Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

5 ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

      Налоговые льготы представлены в следующем  виде:

• зачет налога;
• доходы, освобождаемые от обложения налогом;
• необлагаемый налогом минимум в размере 2000 и 4000 руб.;
• налоговые вычеты.

      Цель  зачета налога – устранение двойного налогообложения доходов, независимо от того, где эти доходы были получены.

      Перечень  необлагаемых доходов существенно  расширен по сравнению с предыдущим законодательством (ст. 217 НК РФ). В него включены:

      1) государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

      2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

      3) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления;

      4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

      5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

      6) гранты (безвозмездная помощь), предоставленные налогоплательщикам международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

      7) международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства;

      8) единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами на территории РФ; со смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан;

      9) полная или частичная компенсация стоимости путевок работникам или членам их семей, инвалидам и детям, не достигшим возраста 16 лет, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, выплачиваемая за счет чистой прибыли работодателей;

      10) стоимость лечения и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли организации;

      11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ и другими органами законодательной или исполнительной власти РФ;

      12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу – в пределах норм;

      13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и переработанном виде;

      14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

      15) доходы налогоплательщиков, полученные от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на их промысловую заготовку (закупку), за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции;

      16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

      17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям;

      18) доходы в денежной или натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

      19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами или участниками в результате переоценки основных средств в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;